财税法规专题综合复习题1
一、某装饰装修公司属于增值税一般纳税人，从事兼营业务，即销售各种装饰装修材料，公司又有自己的装修队，提供装修服务。装修材料的销售和装修劳务的提供彼此没有从属关系，属于兼营业务。该公司某月销售装修材料取得不含税销售额90万元，同时又为客户装饰办公室取得劳务收入50万元，本月可抵扣的进项税额共12万元。
要求：根据上述发生的兼营业务，进行纳税筹划。
按照法律规定，销售货物应缴纳增值税，提**税劳务应缴纳营业税。但在实际经营中，货物的销售和劳务的提供难以分开，在这种情况下，就要对缴纳增值税还是缴纳营业税进行纳税筹划。
纳税人既销售货物和提**税劳务又兼营非应税劳务。此种类型通常是指企业在其经营活动中，既涉及增值税项目又涉及营业税项目。
税法规定，增值税纳税人兼营非应税劳务的，企业应分别核算应税货物或应税劳务和非应税劳务销售额，并对应税货物或应税劳务的销售收入按各自适用税率计算增值税；对非应税劳务的营业额，按其适用税率计算缴纳营业税。
纳税人兼营非应税劳务，又不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并缴纳增值税。
1、 未分别核算，货物和非应税劳务一并缴纳增值税：
应纳增值税=90×17%＋50÷（1＋17%）×17%－12=10.56（万元）
2、 分别核算，货物销售缴纳增值税，劳务提供缴纳营业税：
应纳增值税=90×17%－12=3.3（万元）
应纳营业税=50×3%=1.5（万元）
共纳流转税税额=3.3＋1.5=4.8（万元）
是否分别核算。缴纳税款的差异是：
10.56－4.8=5.76（万元）
因此，分别核算可以合理合法地为企业省税5.76万元，反之，如果不分别核算，就要多缴纳“冤枉税“5.76万元。
二、甲、乙两公司合作建房，甲提供土地使用权，乙提供资金。两家公司约定，房屋建成后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1200万元，于是甲、乙两公司各分得600万元价值的房屋所有权。
要求：通过上述资料，进行纳税筹划。
合作建房，是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方合作，建造房屋。合作建房有两种方式，一种是“以物易物”方式，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换。另一种方式是成立“合营企业”方式，即双方分别以土地使用权和货币资金入股，成立合营企业，合作建房。
两种方式产生了不同的纳税义务，纳税人可以通过选择合理的合作建房方式，以达到取得节税利益的目的。
1、甲公司通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。此时其转让土地使用权的营业额为600万元，甲应纳的营业税为600×5%=30（万元）。
乙公司以转让部分房屋所有权为代价换取部分土地使用权，发生了销售不动产的应税行为，其营业额也为600万元，应纳的营业税也为30万元。
2、若进行纳税筹划，则可以不缴纳营业税。
甲公司以土地使用权、乙公司以货币资金合股成立合营企业合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配共同承担投资风险的行为，不征营业税。
由于甲公司投入的土地使用权是无形资产，视为投资入股，对其不征收营业税。合营企业对外销售房屋取得的收入按销售不动产征税，对双方分得的房屋作为投资利润，不征收营业税。
经过筹划，通过合营企业的形式，在建房环节节省营业税60万元。
三、王某每月单位获得薪金5000元，但是由于单位不能提供住房，不得不每月花费500元在外面租房居住，同时由于单位没有班车，每月上下班的交通费用为200元。
要求：根据上述资料，进行纳税筹划。
取得高薪是提高消费水平的主要手段，但因为税法对工资、薪金项目采用累进税率征收个人所得税，因此当工资、薪金累进到一定程度后，新增薪金带给纳税人的可支配现金将会逐步减少，所以，把纳税人现金性工资转为提供福利，不但可以提高其消费水平，而且可以少缴纳个人所得税。通常可以采用以下几种方式降低工资、薪金所得，提高福利待遇：
1、为员工提供交通便利。如免费接送员工上下班。
2、提供免费午餐。
3、提供教育福利。如为员工提供培训机会，为员工子女提供助学金、奖学金等。
4、为员工提供宿舍或者为员工购房提供一定期限的贷款，之后每月从其工资额中扣除部分款项，用于归还贷款。这样可以减轻员工的贷款利息负担。
5、参加社会保险，税法规定，个人按照国家或地方**规定的比例提取并向指定金融机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、不记入当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。
6、为员工提供办公设施及用品等等。但在利用该方法进行纳税筹划的过程中应注意：为员工免费提供住房、购买商业保险等不能免缴所得税。
1、王某应缴纳个人所得税为：
5000－2000）×15%－125=325（元）
2、如单位为王某提供宿舍，并且在宿舍与单位之间开班车，同时王某每月的工资调整为4300元，则王某每月应纳的个人所得税为：
4300－2000）×15%－125=220（元）
这样王某每月可以少缴纳个人所得税105元（325元－220元）。
四、李某全年的收入为120000元，有两种发放方案：方案一，每月发放薪金10000元；方案二，每月发放薪金和基本奖金5800元，年终一次性发放全年奖金50400元。
要求：分别通过上述方案一和方案二进行纳税筹划。
由于工资、薪金所得采用9级超额累进税率，因此对于纳税人而言，每月均衡发放工资和奖金可以降低税收负担。同时按照税法规定，从2024年1月1日起，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。
方案一：李某每月应缴纳的个人所得税=（10000－2000）×20%－375=1225（元），全年应缴纳的个人所得税=1225×12=14700（元）
方案二：李某每月应缴纳的个人所得税=（5800－2000）×15%－125=445（元），全年应缴纳的个人所得税=445×12=5340（元）；全年一次性发放奖金应缴纳的个人所得税=50400÷12=4200（元）。适用税率为15%，速算扣除数为125元。
全年一次性发放奖金应缴纳的个人所得税=50400×15%－125=7435（元）
全年应缴纳的个人所得税=5340＋7435=12775（元）
方案二比方案一少缴纳个人所得税1925元（14700元－12775元）
通过比较我们可以看到，各月均衡发放工资和基本奖金，年终一次性发放全年奖金可节税。当然在确定每月发放的工资、薪金数额以及年终奖金数额时要考虑税率的临界点。
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