第五节持有至到期投资。
主要考核客观题，不定项选择题也会涉及）
提示】本节内容需要接着交易性金融资产学习，2024年考试中仅仅涉及到客观题，2024年重点掌握客观题，即使存在不定项选择题也仅仅是部分内容。
金融资产的学习顺序是：交易性金融资产—持有至到期投资—可供**金融资产—长期股权投资。
一、持有至到期投资的含义。
持有至到期投资。
核算科目：持有至到期投资）
持有至到期投资，是指到期日固定、**金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生（关键点）金融资产。（国债、企业债券、金融债券等）
1）到期日固定、**金额固定或可确定；
2）有明确意图持有至到期；
3）有能力持有至到期。
有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
提示】只有债券投资才能作为“持有至到期投资”核算。
结合第三节中金融资产的类别学习。
二、持有至到期投资的取得。
一）持有至到期投资设置的会计科目。
持有至到期投资——成本（面值）（借方余额）
——利息调整（借方或贷方余额）
——应计利息（一次还本付息）（借方余额）
应收利息（分期付息、到期还本的债券）
投资收益。持有至到期投资的账面余额=成本+（-利息调整+应计利息。
持有至到期投资的账面价值=摊余成本=账面余额-持有至到期投资减值准备。
二）持有至到期投资的取得。
持有至到期投资初始确认时，应当按照（公允价值和相关交易费用之和）作为初始入账金额。
提示】实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目（应收利息）。
借：持有至到期投资——成本（面值）
应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）
贷：其他货币资金——存出投资款。
持有至到期投资——利息调整（倒挤或借）
提示】针对初始确认需要关注的问题：
1）初始确认的交易费用计入投资成本；
2）初始投资成本按照公允价值+相关交易费用之和（分录中体现为成本+利息调整）；
3）初始投资成本（成本+利息调整）为期初摊余成本。
例题单选题】2024年1月1日，甲公司购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2024年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。
甲公司购入乙公司债券的入账价值（关键点）是（b）万元。
a.1050 b.1062 c.1200 d.1212
解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=1050+12=1062（万元）。
借：持有至到期投资——成本（面值） 1200
贷：其他货币资金——存出投资款 1062
持有至到期投资——利息调整138
例题单选题】2024年1月1日，甲公司购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2024年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。
甲公司购入乙公司债券时，“持有至到期投资——成本”科目的金额是（c）万元。
a.1050 b.1062 c.1200 d.1212
借：持有至到期投资——成本（面值） 1200
贷：其他货币资金——存出投资款 1062
持有至到期投资——利息调整138
例题·单选题】2024年1月1日，甲公司购入乙公司当月发行的面值总额为1000万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息。票面利率8%，支付价款1080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到期投资，甲公司应确认“持有至到期投资——利息调整”的金额为（c）万元。（2024年）a.
70 b.80 c.90 d.
110借：持有至到期投资——成本1000
利息调整90
贷：其他货币资金1090
三、持有至到期投资持有期间的核算。
提示】教材写的很模糊，考试很简单，我们给大家梳理出一个做题和考试的思路，按照这个思路学习和应付考试即可。
企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。
一）实际利率（题目直接给出）
1.如果债券是按面值发行，实际利率等于票面利率；
2.如果债券是按溢价发行，实际利率小于票面利率；
3.如果债券是按折价发行，实际利率大于票面利率；
二）金融资产的摊余成本（账面价值），是指经过下面调整后的结果：（多选）
1.扣除已偿还的本金；
2.扣除已发生的减值损失；
3.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额（利息调整的摊销额）。
例题·案例分析题】20×0年1月1日，xyz公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面年利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。
xyz公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，xyz公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率为10%。
要求：做出相关会计处理。
答案】1.初始取得：
20×0年1月1日，购入债券：
借：持有至到期投资——成本1250
贷：其他货币资金——存出投资款 1000
持有至到期投资——利息调整250
提示】初始投资成本（初始摊余成本）=1250-250=1000（元）。
2.持有期间：
1）20×0年12月31日确认实际利息收入、收到票面利息：
借：应收利息59
面值1250×票面利率4.72%】
持有至到期投资——利息调整41（倒挤）
贷：投资收益100
期初摊余成本1000×实际利率10%】
借：其他货币资金——存出投资款59
贷：应收利息59
提示】12月31日该持有至到期投资的摊余成本（账面价值）=1000+利息调增摊销额41=1041（元）。
某期末摊余成本】=期初摊余成本+利息调整摊销额+应计利息-减值准备。
提示】初级不涉及本金调整和减值计算考试中某期末摊余成本可能直接给出也可能要求自己计算。
利息调整摊销额=期初摊余成本×实际利率-面值×票面利率。
简便计算方法】某期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-面值×票面利率。
提示1】下面的斜线指的是摊余成本=1000元是根据实际利率10%计算的；
提示2】由于实际利率大于票面利率，所以发行**比面值低，是为了补偿投资人的收益；
让投资人的年收益达到年利率10%。
提示3】不管是溢价发行，还是折价发行，针对分期付息到期还本的债券的摊余成本均会回归于面值。
提示4】最终利息调整摊销完毕，摊销是在初始形成的相反方向。
2）20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息：
借：应收利息59【面值1250×票面利率4.72%】
持有至到期投资——利息调整45（倒挤）
贷：投资收益104 【期初摊余成本1041×实际利率10%】
借：其他货币资金——存出投资款59
贷：应收利息59
提示】20×1年12月31日该持有至到期投资的摊余成本（账面价值）=1041+45=1086（元），或1041+104-59=1086（元）。
3）20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息：
借：应收利息59【面值1250×票面利率4.72%】
持有至到期投资——利息调整50（倒挤）
贷：投资收益109【期初摊余成本1086×实际利率10%】
借：其他货币资金——存出投资款59
贷：应收利息59
提示】20×2年12月31日该持有至到期投资的摊余成本（账面价值）=1086+50=1136（元）。
4）20×3年12月31，确认实际利息、收到票面利息：
借：应收利息59【面值1250×票面利率4.72%】
持有至到期投资——利息调整55（倒挤）
贷：投资收益114【期初摊余成本1136×实际利率10%】
借：其他货币资金——存出投资款59
贷：应收利息59
提示】20×3年12月31日该持有至到期投资的摊余成本（账面价值）=1136+55=1191（元）。
5）20×4年12月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金：
借：应收利息59
持有至到期投资——利息调整59（先倒挤）（250-41-45-50-55=59）
贷：投资收益118（最后倒挤）
借：其他货币资金——存出投资款59
贷：应收利息59
借：其他货币资金——存出投资款 1250
贷：持有至到期投资——成本1250
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