业务4,自制产品用于分配股东在增值税政策上要视同销售，要根据题目中给出的资料计算按同类产品售价确定的不含税销售额。资料3提供了同类产品售价=2400÷1000×20×10000＝480000(元)，每标准条卷烟**=480000÷20÷250=96(元)，大于70元/条，适用56%的消费税税率，用于分配的a型卷烟计算消费税应按同类产品售价计算。在新会计准则下，自制产品用于分配股东，在会计核算上要作销售处理。
正确的账务处理为：
借：应付股利 561600
贷：主营业务收入480000
应交税费—应交增值税(销项税额) 81600 [480000×17%]
借：营业税金及附加 271800 [480000×56%+20×150]
贷：应交税费—应交消费税 271800
借：主营业务成本 80000
贷：库存商品 80000
营业收入＝③2400＋23.4÷1.17（不含税）＋④480000÷10000＝2468(万元) 填在主表第1行
营业成本＝0.4×(1000＋10＋20)＝412(万元) 填在主表第2行
业务5,外购货物发生非正常损失，要按账面价值乘适用税率，做进项税额转出。进项税额转出＝40×17%＝6.8(万元)。
财产损失额＝40＋40×17%－15＝31.8(万元)，属于管理不善造成，计入管理费用，填入主表第5行中。
增值税销项税＝③408＋23.4÷1.17×17%＋④8.16＝436.16(万元)
增值税进项税额＝136＋17=153(万元)
应纳增值税＝436.16－(153-6.8)＝289.96(万元)
应纳消费税＝2468×56%+(1000+10+20)×0.015－1200×30%＝1037.53(万元。
白包卷烟一律适用56%的消费税税率。题目中的a型卷烟每条售价大于70元，适用56%的消费税税率，卷烟定额税每箱150元。
应纳城建税、教育费附加＝(436.16＋1037.53)×(7%＋3%)＝147.35(万元)
营业税金及附加＝1037.53＋147.35＝1184.88(万元) 填在主表第3行
业务6,销售费用300万元填在主表第4行上。
广告费扣除限额： 白酒烟草广告费一律不得税前扣除。
广告费调增计税所得额260万元。
业务7,借款利息纳税调整增加额：10－(1000×2%÷12×5)＝1.67(万元)
业务8,业务招待费扣除限额：60×60%＝36(万元)＞2468×5‰＝12.34(万元)
业务招待费调增计税所得额＝60－12.34＝47.66(万元)
新产品研究开发费用，加计扣除80万元的50%，即40万元调减应纳税所得额。
业务9,购入并使用《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产设备，按投资额的10%从企业当年的应纳税额中抵免。企业购进安全生产设备，取得增值税专用发票，相应的进项税额已经抵扣，安全生产设备投资额应该为不含增值税的价款，即100万元。
业务10,企业发生的合理的工资薪金支出可以在税前扣除，工会经费税前扣除限额为160×2%＝3.2(万元)，工会经费未超标，可以据实在税前扣除。职工教育经费、职工福利费超标＝(5－160×2.
5%)＋25.4－160×14%)＝1＋3＝4(万元)，调增应纳税所得额4万元。
业务11,将已预缴的企业所得税直接填在主表第34行上，最后计算出年终汇算清缴应补交的企业所得税。
最后填列需要计算填列的各栏数据。
练习题答案
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