第四章外币交易。
一、简答题。
1、企业确定记账本位币应当考虑哪些因素？
答：企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素：收入、支出、融资，一是从日常活动收入的角度看，所选择的货币能够对企业商品和劳务销售**起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售**的计价和结算。
比如：中国某家企业将产品全部销售给美国，那么其收入的形式一般以美元来表现，由此企业应选择美元为记账本位币。二是从日常活动支出的角度看，所选择的该货币能够影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行这些费用的计价和结算。
三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。
2、外币交易会计处理的单一交易观和两项交易观的定义分别是什么？
答：单一交易观：将商品购销的发生与账款的结算视为同一项交易的两个不同阶段，商品销售收入或购货成本的记账本位币金额最终取决于结算日的汇率。
两项交易观： 将商品购销的发生与账款的结算视为两项交易，商品销售收入或购货成本的记账本位币金额取决于交易日选定的折算汇率，与结算日汇率无关。
二、计算及会计处理题。
1、甲股份****（本题下称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。
甲公司有关外币账户2023年3月31日的余额如下：
甲公司2023年4月份发生的有关外币交易或事项如下：
4月3日，将100万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=8.0元人民币，当日银行**价为1美元=7.9元人民币。
4月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=7.
9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币，增值税537.2万元人民币。
4月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=7.9元人民币。假设不考虑相关税费。
4月20日，收到应收账款300万元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=7.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。
4月25日，以每股10美元的**（不考虑相关税费）购入美国杰拉尔德公司发行的**10 000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=7.8元人民币。
4月30日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2023年1月1日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国**商。该生产线的土建工程已于2023年10月开工。
该外币借款金额为1 000万元，期限为2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次性还本付息。该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。至2023年4月30日，该生产线尚处于建造过程中。
4月30日，美国杰拉尔德公司发行的**的市价为11美元。
4月30日，市场汇率为1美元=7.7元人民币。
要求：1） 编制甲公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录。
2） 填列甲公司2023年4月30日外币账户发生的汇兑差额（请将汇兑差额金额填入给定的**中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“—”表示），并编制汇兑差额相关会计分录。
3） 计算2023年4月30日交易性金融资产应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
4） 计算2023年4月份产生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差额。
1）编制会计分录。
4月3日，将100万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=8.0元人民币，当日银行**价为1美元=7.9元人民币。
借：银行存款—人民币户 790
财务费用—汇兑差额 10
贷：银行存款—美元户 （100×8） 800
4月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=7.
9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币，增值税537.2万元人民币。
借：原材料 3660（3160+500）
应交税费—应交增值税（进项税额） 537.2
贷：应付账款—美元户 （400×7.9） 3160
银行存款—人民币户 1037.2
4月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=7.9元人民币。假设不考虑相关税费。
借：应收账款—美元户 （600×7.9） 4740
贷：主营业务收入 4740
4月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=7.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。
借：银行存款—美元户 （300×7.8） 2340
财务费用—汇兑差额 60
贷：应收账款—美元户 （300×8.0） 2400
4月25日，以每股10美元的**（不考虑相关税费）购入美国杰拉尔德公司发行的**10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=7.8元人民币。
借：交易性金融资产—成本（10×1×7.8） 78
贷：银行存款—美元户 （10×1×7.8） 78
4月30日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2023年1月1日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国**商。该生产线的土建工程已于2023年10月开工。
该外币借款金额为1000万元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。至2023年4月30日，该生产线尚处于建造过程中。
计提外币借款利息=1000×4%×3/12=10万美元。
借：在建工程 77
贷：长期借款 （10×7.7 ） 77
4月30日，美国杰拉尔德公司发行的**的市价为11美元。
4月30日，市场汇率为1美元=7.7元人民币。
2）填列甲公司2023年4月30日外币账户发生的汇兑差额（请将汇兑差额金额填入给定的**中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示），并编制汇兑差额相关的会计分录。
答：银行存款账户汇兑差额=（800-100+300-10）×7.7-（6400-800+2340-78）=-239万元。
应收账款账户汇兑差额=（400+600-300）×7.7-（3200+4740-2400）=-150万元。
应付账款账户汇兑差额=（200+400）×7.7-（1600+3160）=-140万元。
长期借款账户汇兑差额=（1000+10）×7.7-（8000+77）=-300万元。
借：应付账款—美元户 140
财务费用—汇兑差额 249
贷：银行存款—美元户 239
应收账款—美元户 150
借：长期借款—美元户 300
贷：在建工程 300
3）计算2023年4月30日交易性金融资产应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
答：2023年4月30日交易性金融资产的公允价值=11×1×7.7=84.7万元。
借：交易性金融资产—公允价值变动 6.7 （84.7-78）
贷：公允价值变动损益 6.7
4）计算2023年4月份产生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差额。
答：2023年4月份产生的汇兑差额=239+150-140+10+60-300=19万元。
2023年4月份计入当期损益的汇兑差额=239+150-140+10+60=319万元。
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