一、 高级财务会计与中级财务会计的区别。
中级财务会计通用业务、一般问题。
高级财务会计特殊业务、专门问题。
二、 高级财务会计的主要内容。
特殊业务：租赁、**、外币、房地产、退休金等。
特殊时期：清算、破产、重组等。
特别报告：合并、物价变动、外币折算、中期、分部等。
第一章租赁。
第一节租赁概述。
一、租赁及其特点。
定义：租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。
《企业会计准则——租赁》2023年1月1日起施行）
各国会计准则一般都把租赁定义为一项协议。
二、租赁的分类。
分类标准：1、 按目的分：融资租赁、经营租赁。
2、按出租人租赁物的**分：直接直接融资租赁、举债经营租赁[杠杆租赁]、回租赁、转租赁、委托租赁。
3、按期间分：
4、按租金计算分。
5、按享受税收优惠分。
6、按对象分。
7、按附带服务分等。
融资租赁：是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，所有权最终可能转移，也可能不转移。
风险：由于经营情况变化或造成相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等造成的损失等。
报酬：资产在可使用的年限内直接使用资产而获得的经济利益、资产增值，以及处置资产所实现的收益等。
融资租赁应满足以下一项或几项标准（详见准则或书p334）
1）租赁期满时资产所有权转移。
2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
承租人有购买资产的选择权，且将会行使。
因为行使当时的：购价《公允价值。
远低于（≤公允价值的5%）
3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该标准不适用。
租赁期占资产尚可使用年限的大部分（≥75%）
4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原帐面价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原帐面价值。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该标准不适用。
租赁开始日：
最低租赁付或收款额的现值=租赁资产原帐面价值。
几乎相当于（≥原帐面值的90%）
5）租赁资产性质特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。
说明：（1）（2）所有权最终转移（3）租期足够长（4）租金现值与资产原值相当。
经营租赁：是指除融资租赁以外的其他租赁。
承租人在生产经营过程中的临时性、季节性需要而向出租人短期租用某类资产。
三、与租赁业务有关的概念。
租赁期不可撤销租赁。
最低付款额或有租金。
最低收款额履约成本。
担保余值。未担保余值。
租赁期指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。
要考虑两种情形：
1）续租期：应包括在内，不论是否再付租金。
2）承租人优惠购买：租期最长不超过：租赁开始日至承租人优惠购买之日。
租赁开始日：租赁合同规定的起租日。
承租人有权选择，而且在租赁开始日就可合理确定承租人将会行使这种选择权。续租金≤正常租金的70%
优惠购价≤购买当时公允价值的5%
只有在以下一种或数种情况下才可撤销：
1）发生某些很少会出现的或有事项。
2）经出租人同意。
3）承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同。
4）承租人额外支付了一笔足够大的款项。
撤销合同，主要损害的是出租人的利益。
最低付款额：在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。但是，如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时的租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理确定承租人将会行使这种选择权，则购买价也应当包括在内。
承租人）最低付款价=每期租金（租期内）+自己担保的资产余值（期满时）+买价或未能续期、展期应付的款项（期满时）
或有租金：金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销百分比、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。
履约成本：在租赁期内为租赁资产支付的使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。
由于不包括或有租金和履约成本，所以是“最低”
资产余值：在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。
担保余值：就承租人而言，是指承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；
就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人，但在财务上有能力担保的第三方担保的余值。
与承租人有关的第三方：母子公司、联合营企业、主要原料**商、主要产品承商、租赁资产出**方。
未担保余值指资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。
有些租赁合同要求承租人或第三方对资产余值进行担保是为了促使承租人谨慎使用资产、减少出租人的风险和损失。
最低收款额：最低付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。
第二节经营租赁的会计处理。
一、会计处理概述。
没有实质转移资产的所有权：会计处理简单。
主要问题：收付租金与确认各期收入费用之间的关系。
会计准则要求：无论租金实际如何支付。
租金在租期内按直线法在各期确认为费用或收入。
二、出租人和承租人的会计处理。
例1：2023年1月1日，甲公司从乙公司租入全新办公用房一套，租期为3年。办公用房原帐面价值为30，000，000元，预计使用年限为25年。
租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金1，200，000元，第一年末支付租金100，000元，第二年末支付租金100，000，第三年末支付租金250，000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权（假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入）。
判断是什么类型的租赁？经营租赁。
期满时，所有权是否转移：否。
承租人有否购买资产选择权：否。
租期多长：3/25，<75%
最低付（收）款额现值与资产原帐面值是否相当：资产帐面值为3000万元；租金总额165万元，如果是现值会更少；165/3000，远远不到90%
出租人。2001/1/1 借：银行存款 1200000
贷：其他应收款 1200000
2001/12/31确认收入或费用租金在租赁期内的各个期间按直线法确认收入、费用。
借：银行存款 100000
借：其他应收款 450000
贷：其他业务收入 550000
2002/12/31确认收入或费用。
借：银行存款 100000
借：其他应收款 450000
贷：其他业务收入 550000
2003/12/31确认收入或费用。
借：银行存款 250000
借：其他应收款 300000
贷：其他业务收入 550000
承租人：2001/1/1 借：长期待摊费用 1200000
贷：银行存款 1200000
2001/12/31 借：管理费用 550000
贷：银行存款 100000
贷：长期待摊费用 450000
2002/12/31 借：管理费用 550000
贷：银行存款 100000
贷：长期待摊费用 450000
2003/12/31 借：管理费用 550000
贷：银行存款 250000
贷：长期待摊费用 300000
其他问题。出租人提供优惠：提供“免租期” 收入、费用仍按整个租期摊销，不扣除免租期。
承担某些费用将这些费用在租金中扣除。
初始直接费用：管理费用(与融资租赁相同)
或有租金：与融资租赁相同。
折旧：出租人考虑。
经营租赁的披露。
承租人：重大经营租赁（1）未来3年每年最低付款额（2）以后支付的最低付款额总额。
出租人：每类出租资产在资产负债表日的帐面价值。
第三节融资租赁的会计处理。
一、会计处理概述。
承租人：资产。
融资租赁金额是多少？
负债。获得资产当时的代价资本性支出。
最低付款额的现值。
最低付款额。
租金。占用出租人资金的利息收益性支出。
折现率，利率。
租金租金租金租金。
租金现值：取得资产当时。
付出的代价。
出租人：融资租赁向外投资金额是多少？
最低付款额。
最低收款额。
独立第三方担保余值。
投资总额。未担保余值。
投资本金最低收款额现值+未担保余值现值。
投资总额。投资收益 （最低收款额+未担保余值）—现值之和。
例2：有一设备租赁合同：
a、 起租日：2023年1月1日。
b、 租赁期：2023年1月1日~2023年12月31日（共36个月）租期占尚可使用年限60%<75%
c、 租金支付：自租赁开始日起，每隔6个月于月末支付15万无。
d、 租赁资产（设备）的保险、维护费用由承租人负担，估计每年约1万元履约成本。
e、 资产在2023年1月1日帐面值70万元。
f、 合同规定半年利率7%尚可使用5年。
g、 资产估计使用年限8年，已使用3年。无残值。承租人采用直线法折旧100/80000=0.125%<5%开始就可合理确定承租人会行使此权利。
h、 期满时，承租人享有优惠购买资产的选择权，购买价为100元，估计该日的租赁资产的公允值是8万元。
i、 2023年与2004两年，承租人每年应按该设备所生产的产品（塑钢窗户）年销售收入的5%支付给出租人或有租金。
j、 该资产占承租人资产总额的30%以上不需要安装。
上述合同签订于2023年9月8日，支付律师费20000元。
最低租赁付（收）款额的现值≥资产原帐面值的90%
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