第一部分会计与财务会计基本理论与概念的研究。
一、绪论。一）会计的性质及其对资本主义发展的影响：会计的前身---复式簿记，流行于意大利威尼斯的复式记帐法。
二）簿记和被发展的会计促进了资本主义和市场经济的发展，反过来市场经济的发展又把复式簿记推向会计。
三）随着市场经济的发展，簿记发展为会计。
会计能提供货币量化的财务信息：
第一，反映企业管理当局对受托经济管理的经济资源的受托责任。
第二，为投资人、债权人和类似的使用者进行投资、信贷决策和类似的经济决策提供有用的参考；
第三，形成一整套财务会计和财务报告，能帮助管理当局作出有用的经营与理财决策。
会计的定义：
1、是用独特的方式并以货币至少具有财务会计特征的交易和事项进行记录、分类和汇总，并对结果予以解释的艺术（艺术论）
2、是对经济信息确认、计量和表述的过程，以便于信息使用才能够作出判断和决策，从本质上讲会计是一个信息系统（信息系统论）
3、会计是一种服务活动，其功能在于提供有关经济主体的数量化信息，旨在有助于进行经济决策---在各种可行的方案中作出合理的选择（服务活动论）
财务会计的特点和局限性：
1、 它立足企业主要面向市场，其提供的信息为许多外部集团所使用。
2、 它所处理的对象是企业已发生的交易和事项，是历史的。非未来的。
3、 它主要是用货币来定量化描述信息的。
4、 财务会计信息的取得需要花成本。
5、 由于财务会计处理过程中允许判断、估计和分配，因此不少财务会计信息是近似的，不是完全可靠的。
四）财务会计理论（实证会计学派和规范会计学派）
五）会计不是一门艺术而是一门科学。
六）没有统一的财务会计理论。
七）会计学家没有为会计理论建立一个概念基础，由是会计是一个重要而且理论丰富的领域，因此必须进行定期再认识（十分重要），虽然会计理论的目标是为了**和解释会计行为（实证研究观点）同时还应指导未来的会计行为（规范会计研究观点），但由于采用的方法和研究事项的差异，因此目前不丰承一种单一的得到普遍认可的会计理论。
二、财务会计理论的层次、定义和构建理论的方法。
一）强调说明：本书所说的会计理论仅涉及财务会计理论。
二）会计理论的范围和层次。
三）几种代表性的会计理论定义。
1、 e。s。hendriksen（1982）：（1）评价实务的一般依据；（2）指导和发展新的实务和程序。会计理论还可以用来解释现存的会计实务。以便更好的理解它们。
2、e．s．hendriksen（1992）会计理论可定义为一套逻辑严密的原则：（1）使实务工作者、投资人和债权人更好理解当前的会计实务；（2）提供评估当前会计实务的概念框架；（3）指导新的会计实务和程序的发展。
3、h．i．wolk/j。r。francis/m。g。teamey：（1）概念；（2）估价的模式、方法以及其他会计备选方案的形式。
4、a．r．balkaoui：会计理论的首要目标是为会计行为和事项作的**与解释提供一个基础，如同一个信仰。
5、r．g．schroeder：理论按其最简单的形式可以理解为仅仅是一种信念，它必须被广泛接受。
四）形成规范会计理论的主要研究方法。
1、非正规的方法；2、税务法；3、法规法；4、归纳法；5、演绎法；6、道德法；7、社会学法；8、经济学法；9、小结：规范会计理论形成主要采用归纳法和演绎法。税务法形成税务会计特定分支。
归纳和演绎是中性和客观的。其他各种方法都是从不同的经济关系出发。
五）实证会计的研究方法。
1、基本特点：（1）理论的性质：解释与**；（2）关于命题：
规范会计研究关注的是怎样限制或规范世界的运行，if a then b不能被否定或证伪，比如会计准则的要求。而实证会计研究所关注的是世界如何运行，如企业实行期权，按利润比例分红，那么经理人员往往可能采用提高当期盈利的会计政策。实证会计研究得出的命题一般可以被证实或证伪。
（3）研究的基础步骤：1、假定；2、假说；
2、初步研究成果：（1）会计信息与****的关系假设；（2）关于会计选择的三项假设：一、经理人参加分红的假设；二关于举债经营假设；三关于政治成本假设：
3、对实证会计研究方法的评论。
1）实证会计理论对理论作用的认识反映了非辩证唯物主义的世界观。实证会计理论只承认对已经观察到的会计现象具有解释作用，对未观察到的事物可以**，而不承认会计理论能够提出事物如何发展的客观规律。
2）在对会计行为的研究中，各种运用会计信息的人员之所以运用会计信息，都是以利已主义为前提的。其动机都是为了追求个人利益的效用的最大化。
3）实证会计研究本身在进行实证会计研究时也是持实用主义态度。
三、财务会计的基本假设。
1、假定、假设、假说相关概念。
2、会计基本假设的回顾：
2023年wapaton归纳为6项：营业主体；活动的连续；计量的对价；成本的归属；努力与成就；可验证的客观的证据。
2023年moonitz以ars no。1名义发表的专门论述会计基本假设**中共提出三组14项假设：数量化，交换。
主体。。。计量单位。财务报表，市场**。
连续性，客观性一致性稳定单位披露等。
2023年 aicpa第4号报告列举了13项财务会计特征：会计主体；持续经营；经济资源与义务计量；时间分期；按货币计量；应计；交换**；近似值；判断；通用的财务信息；基本相关的财务报表；实质重于形式；重大性。
3、会计基本假设的重要意义及其发展。
四、关于财务会计（财务报告）的目标。
1、历史的回顾。
2023年littleton 会计目标分为中间目标、前提目标和最高目标。
2023年aaa提出会计目标旨在提供下列有关信息：作出关于利用有限资源的决策；有效地管理和控制一个组织内的人力与物力资源；保护资源并报告其管理情况；有利于履行社会职能和社会控制。
2023年aicpa完整而系统阐述了财务报表的目标（1）第一次明确研究财务报表的目标应该研究四个问题：谁需要报表；他们需要什么信息；通过会计能够提供多少他们所需的信息；提供上述信息要求什么框架。（2）它提出财务报表的目标有12项，分为基本目标、使用者和用途、需要的信息、信息的性质、财务报表和具体建议等6个层次。
2023年12月英国asb发表了财务报告的原则公告，其中会计目标是：财务报表的目标是提供有关报告主体的财务业绩和财务状况的信息，从而有助于广大使用者用于评估管理当局的受托责任和作出经营决策。
2、当前关于财务会计目标的流行观点：（1）用于评估管理当局的受托责任；（2）用于作出相关的经济和财务决策。
我国的社会主义经济对财务会计的目标有特别要求：（1）对国有企业来说，必须满足国家主管部门、国资和监督企业的需要；（2）对所有企业来说，有都义务满足国家宏观经济管理和宏观调控的需要。
五、财务会计的信息质量特征。
1、必须提供如下的主要信息：第一，应提供投资人和债权人最关心的企业现金流量的前景的信息；第二，提供有关企业经济资源，对资源的要求权以及经济资源、要求权及其变动的信息，其表现经营业绩的收益信息是至关重要的。第三，应表明企业的变现能力、偿债能力和现金活动。
第四，应反映管理当局的受托责任和业绩。第五，管理当局应做出必要的说明和解释。
2、不过最早涉及会计信息论述的是2023年aclittleton坚持历史成本计价，提出信息质量有可靠性。
年aaa提出评价潜在的会计信息采用的四条本质：相关性、可验证性；可定量性。
年aicpa在4号报告中以质的目标名义也把相关性、可验证性或可稽核列为会计信息的质量特征，加上可理解性；及时性；可比性，中立性。
年rueblood study group提出七个信息质量特征：相关性与重要性；形式与实质；可靠性；不偏不倚性；可比性；一致性；可理解性；
6、fasb制定第2号财务会计概念框架对每一个信息质量同时进行了分层次和分类别。
六、财务会计的要素。
一）、概述会计要素是会计信息中可以分类又可组合的几个板块。它既指财务报表内容划分的大类，又应指用于正式报告帐户体系内容的划分大类。首先要了解财务会计的目标，目标是指引方向的，其他概念原则程序的研究都要服从于同一目标，之所以被应用，都是为了实现目标的要求。
按照fasb概念框架目标的表述很简洁，，以便作出合理的投资信贷和类似的决策。有用的信息：第一，有关企业预期的净现金流入的金额，时间和不确定性；第二，有关企业在报告期内的财务业绩，重点是收益及其组成；第三，有关企业的经济资源，其主权以及由于交易和事项所产生的影响。
通过运用复式簿记的机制，将会计分录分类记入作为会计要素具体化的帐户体系中，将原始财务数据转化为报表信息的半成品，然后经过第二步确认，把帐户信息运用调整合并、浓缩，转化为会计要素具体的报表项目。帐户体系中与报表体系第一层分类：资产、负债、所有者权益、收入、费用等，目前概念框架中，凡论及要素，仅指财务报表中要素。
概报表内容的大类。作者认为，不研究帐户划分的大类而只研究财务报表的内容的大类是对复式簿记机制，即正式记录所采用的系统的忽视和轻视。
二）、会计要素设置的依据权责发生制是普遍遵循的基本假设；现金流量表是收付实现制，会计要素的分类分为两个部分共七项要素：用于反映财务状况的部分：资产负债所有者权益；用于反映经营和财务业绩的部分：
收入费用利得损失。反映财务状况三个要素是全部实帐户的大类，用于反映经营和财务业绩部分的六个要素是全部虚帐户的大类。
从会计基本假设看，除权责发生制影响外，还要主体假设、持续经营，会计分期和货币计量等。从会计的对象看，会计要素是会计对象的具体化，而对象则是会计要素的综合抽象和概括。
三）会计要素的定义和特征。
会计是定义不是纯理论研究，目的完全在于应用，要有利于指引确认和选择计量属性。
1、 资产的经济分析（1）资产与经济资源：第一，企业的资产是从社会上的经济资源转化而来的。第二，只有属于企业的资源才能成为资产，企业对资源转化形成的资产，有使用消耗**等权利，但没有所有权，即产权（也不太对吧？
投资人入股的钱财物，企业可以处理，比如机器设备完全可以卖掉，怎么说所有权的问题？是否应该理解为从实物资源抽象出来的资本与资产的区别吧。第三，资产来自资源。
企业进行资源配置的缺陷主要表现为财务会计所提供的信息不完整：一、迄今无法确认人力资源为资产，如能给企业带来超额利润的知识资产，自创商誉等仍不能可靠表述。二、迄今也无法量化表述管理阶层发挥他们的才能，在创造新价值增加新财富中的作用。
-本书论及资产共有13个定义：未来服务或未来服务的储蓄观。未来经济利益和权利观，表现为资产负债表帐户的借方余额，在未来与收相配比，已发生的服务成本观等等。
资产=负债+所有者权益=产权有三个特征：第一，企业对资源可以按经营目标有效使用它，但以不减少资产总价值为前提。第二，除自然资源即无主资源，空气，大洋，公海，南北极，其余资源都是有主权的。
第三，经济学早已告诉我们：人类的生存发展离不开经济资源。而相对于人们的需要，资源总是稀缺的。
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