第三章企业全面预算管理。
2014 预算调整的原则
2015 确定年度经营目标的要点、预算分析
2016 预算编制方法、预算控制原则
主要考点全面预算分析、预算目标确定等。
涉及分值每年都在案例中设计若干小问，平均分值5分左右。
考查方式主要是通过案例中特定描述进行计算。
考试**本章主要注意对预算的基本概念、特征和分析方法、全面预算目标的确定要点和方法、预算编制方法及其特点、方式及步骤等知识点的掌握。
预算的实质：用错误代替杂乱无章。
关于预算，德鲁克曾经说过，“包括预算在内的经营指标当然不是列车时刻表，它可以被比作是轮船航行用的罗盘。罗盘是准确的，但是在实际航行中，轮船可以偏离航线很多英里。然而如果没有罗盘，航船既找不到它的港口，也不可能估算到达港口所需要的时间……”
预算的实质：用错误代替杂乱无章。
从德鲁克的话里，我们可以提炼几点认识：
1.预算一定需要有目标（……它的港口），没有目标，预算难以驱动组织资源聚焦到核心业务上；
2.预算不可能编制的跟实际情形完全一致（……轮船可以偏离航线很多英里），在预算的编制过程中，我们唯一能够肯定的是“我编的预算一定是错的”，只有这句话一定是对的，所以预算的目的是计划和安排，不是奖惩；
3.预算需要有反馈机制（如果没有罗盘……）反馈机制需要关注数量和时间。
第一节全面预算管理概述。
一、全面预算的含义与内容。
预算是企业在战略规划和**、决策的基础上，以数量和金额形式反映的特定期间的具体行动计划。
二、全面预算管理的内涵与功能。
全面预算管理以全面预算为基础，是一个基础环境全员参与、业务范围全面覆盖、管理流程全程跟踪的综合管理系统。
三、战略目标、战略规划、经营目标与全面预算。
（1）战略目标。
企业愿景和使命的具体化，是一个长远的目标，具有明确的数量特征和时间界限，时间跨度一般为5年或5年以上。
（2）战略规划。
企业战略目标的实施步骤和策略，时间跨度一般为3年。
（3）经营目标。
以战略规划为导向，反映企业在一定时期内生产经营所要达到的预期目标。
四、全面预算管理的流程。
五、全面预算管理的基础环境。
六、全面预算管理的组织体系。
（一）全面预算管理决策机构。
全面预算管理决策机构是组织领导企业全面预算管理的最高权力机构，在全面预算管理组织体系中居于核心地位。
（二）全面预算管理工作机构。
预算管理办公室是预算管理委员会的日常工作机构，在预算管理委员会的领导下工作，并向预算管理委员会报告工作。预算管理办公室具体负责预算的编制、报告、执行和日常监控、调整、考核等。
（三）全面预算管理执行机构。
预算的执行单位就是分别执行运营预算或财务预算并承担相应责任的组织单位。
七、全面预算管理层级。
一般情况下，企业的全面预算管理层级与企业内部层级相一致。对于一个集团企业而言，集团层面的全面预算管理具有全局性、宏观性等特点，最末级组织单位的全面预算管理具有局部性、微观性等特点，而分子公司全面预算管理的特点则居于上述两者之间。
第二节全面预算编制。
一、全面预算目标的确定。
（一）预算目标的确定原则。
（二）预算目标确定应考虑的因素。
（三）预算目标的确定方法。
（1）利润增长率法。
利润增长率法是根据上期实际利润总额和过去连续若干期间的几何平均利润增长率（增长幅度），全面考虑影响利润的有关因素的预期变动而确定企业目标利润的方法。
几何平均增长率g＝（0）1 －1
（2）比例预算法。
①销售利润率。
目标利润＝预计销售收入×测算的销售利润率。
测算的销售利润率可选取以前几个会计期间的平均销售利润率。
②成本利润率。
目标利润＝预计营业成本费用×核定的成本费用利润率。
核定的成本费用利润率可以选取同行业平均或先进水平来确定。
③投资报酬率。
目标利润＝预计投资资本平均总额×核定的投资资本回报率。
（3）上加法。
上加法是企业根据自身发展、不断积累和提高股东分红水平等需要，匡算企业的净利润，再倒算利润总额（即目标利润）的方法。
其计算步骤如下：
①计算净利润：净利润＝本年新增留存收益/（1－股利分配比率）或＝本年新增留存收益＋股利分配额。
②计算目标利润：目标利润＝净利润/（1－所得税率）
（4）标杆法。
标杆法是指以企业历史最高水平或同行业中领先企业的盈利水平为基准来确定利润预算目标的一种方法。
（5）本量利分析法。
本量利分析法也叫做盈亏平衡分析法，基于边际成本法，用来研究成本、产销量和利润三者相互关系，通过如下公式和盈亏平衡图来确定目标利润。
目标利润＝边际贡献－固定成本。
＝预计销售收入－变动成本－固定成本
＝预计产品销售量×（单位产品售价－单位产品变动成本）－固定成本。
二、全面预算的编制方式。
三、全面预算的编制流程
全面预算的编制流程。
企业编制全面预算时，通常采取“上下结合、分级编制、逐级汇总”的“混合式”方式进行，具体包括下达预算编制指导意见、上报预算草案、审查平衡、审议批准、下达执行等流程。
四、全面预算的编制方法。
各种预算编制方法的特点、优缺点以及适用条件分述如下。
（一）定期预算法。
（二）滚动预算法。
（三）增量预算法。
（四）零基预算法。
（五）固定预算法。
（六）弹性预算法。
2023年高级会计师考试辅导高级会计实务 第5章
第五章企业风险管理。考情分析。本章属于2017年新增的章节，少部分内容是从原 企业内部控制 中独立出来的，大部分内容都是新增内容。在历年考试中涉及的知识点主要是风险管理策略，该内容在2017年教材中进行了调整，但依然属于本章的复习重点。考点一企业风险管理概述。一 企业风险及其分类。一 企业风险的含义...
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