1、我国合并报表编制的合并理论是实体理论、母公司理论为基础。
2、 企业合并按法律形式不同可分为吸收合并、新设合并、控股合并。
3、租赁以出租人取得租赁物的**和方式为标准，可分为：杠杆租赁、销售式租赁、转租赁。
4、债务重组的方式主要包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件、混合重组方式。
5、非货币资产交换是否具有商业实质的判断条件之一：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。具体体现为未来现金流量的风险、时间相同，金额不同；未来现金流量的金额、时间相同，风险不同；未来现金流量的金额、风险相同，时间不同。
6、以非现金资产清偿债务方式下，债务人应确认债务重组损益的包括财产转让损益、债务重组利得
7、 权益结合法下将合并方取得净资产账面价值小于支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额应顺序冲销以下各项股东权益项目合并方的资本公积、合并方的留存收益。
8、按我国会计准则规定，在租赁开始日确定未确认融资费用将在租赁期内分摊确认，分摊时应采用实际利率法。
9、我国《外汇管理条例》所称的外汇包括下列——以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产。
a外国货币 b外币支付凭证； c外币有价**d特别提款权 e欧洲货币单位 f其他外汇资产。
10、报告期内增加子公司情况下，非同一控制下企业合并应当将该子公司购买日到报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
11、资产负债表债务法中根据涉税交易或事项的性质，对直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税负债或递延所得税资产期末余额的调整额，应计入资本公积— 其他资本公积
12、高级会计学的理论基础体现为会计信息质量要求的强化和延伸，具体包括以下——
a相关性要求 b重要性要求 c如实反映要求 d可比性要求 e谨慎要求 f实质重于形式要求。
13、在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，当属于以下情形——将导致产生应纳税暂时性差异，一般应确认相应递延所得税负债．a资产的账面价值＞其计税基础 d负债的账面价值＜其计税基础。
14、非货币性资产交换中涉及少量货币性资产（或补价），支付补价方以支付货币资产应低于c换入资产公允价值d换出资产公允价值与支付的货币资产之和的25%作为参考。
15、若当有确凿证据换入资产的公允价值比换出资产公允价值更可靠时，其中收到补价方，按以下正确计算换入资产入帐金额和应确认的损益的公式分别为b换入资产的入账金额=换入资产的公允价值+应支付的相关税费d该资产交换应确认损益=换入资产的公允价值+收到补价-换出资产的账面价值。
16、我国外币会计报表折算的方法是a 现行汇率法。
17、母公司编制合并报表时，除遵循财务报表编制的一般原则和要求外，还应遵循以下原则 a以个别财务报表为基础 b一体性原则 d 重要性原则。
判断：1) 调整与抵销分录只是服务于合并财务报表的编制，它不是记账的依据，所借记和贷记的是报表项目，而不是会计科目。
2) 根据我国会计准则的规定，在融资租赁中租赁各方发生的初始直接费用，承租方应当计入租赁资产入账价值，出租人则应当计入应收融资租赁款的入账价值。
3) 外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
4) （不确定）采用购买法要求在合并资产负债表上对子公司的可辨认资产与负债，按购买日的公允价值计量，并相应确认合并商誉，正商誉作为资产确认，负商誉则调整增加未分配利润。
5) 债务人以债务转为资本清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组损益。
6) 非同一控制下的企业合并，实质上是一种交易——购买方购买被购买方控制权的交易。相应的会计处理中使用自愿交易的双方都能够接受的价值——公允价值。
7) 债务重组的前提条件是债务人发生财务困难，其必要条件是债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步事项。
8) 如投资企业通过直接拥有、间接拥有或直接和间接合计拥有被投资单位半数以上的表决权股份，则应将其子公司纳入合并财务报表的合并范围。
9) 非同一控制下的企业合并时取得的资产、负债入账价值在购买法下应按公允价值确定。
10) 租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
11）直接计入所有者权益的交易或事项，其相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异，应确认递延所得税资产或递延所得税负债，计入资本公积（其他资本公积）。
2、资料：某公司有一境外子公司，其会计报表编报货币为美元， 期初汇率为1美元=8.2元人民币，期末汇率为2 美元=8.
6元人民币，本期平均汇率为1美元=8.4元人民币，子公司收到投入资本时的历史汇率为1美元=8元人民币，期初未分配利润折算后数额为489元，其会计报表（损益表，资产负债表）折算前资料见下表—2）。 要求）采用我国现行汇率法进行外币报表折算。
（折算结果可在表—2内填列）
表1-1损益表工作底稿。
表1-2资产负债表折算工作底稿。
1、融资租赁：a公司于2023年12月31 日与b租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：
1) 租赁标的物：甲生产设备。起租日：2023年12月31日。
2) 租赁期：2023年12月31 日-2023年12月31日，共2年。
3) 租金支付方式：每年年末支付租金1000万元。
4) 租赁期满时，甲设备a公司担保的余值为100万元，假设无清理费用。
5) 甲设备为全新设备，2023年12月31日的账面价值为1922．40万元（公允价值)，预计使用年限为3年。
6) 租赁内含利率为6％。(p/a,6%,2=1.8334，p/f,6%,2=0.8900)
7) 2023年12月31 日，a公司将甲生产设备归还给b租赁公司（退租）。
甲生产设备于2023年12月31日运抵a公司，当日投入使用。a公司的固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。
要求：(1)判断本租赁的类型，并说明理由。(2)编制a公司在租赁期开始日的有关会计分录。
(3)编制a公司在2023年年末和2023年年末与租赁事项有关的会计分录(假定相关事项均在年末进行账务处理)。
1)本租赁属于融资租赁。 理由：该最低租赁付款额的现值=1000 ×(p/a,6%,2)+100 ×(p/f,6%,2)=1000×1.
8334+100 × 0.8900=1922．40万元，占租赁资产公允价值的90％以上，因此符合融资租赁的判断标准，该项租赁应当认定为融资租赁。
2)租赁期开始日的会计处理：
最低租赁付款额=1000 × 2+100=2100(万元)
租赁资产的入账价值=1922．40(万元)
未确认的融资费用=2100-1922．4=177．60(万元)
借：固定资产——融资租入固定资产 1922．4
未确认融资费用 177.6
贷：长期应付款——应付融资租赁款 2100
3)2023年12月31日会计处理：支付租金：
借：长期应付款—应付融资租赁款 1000 贷：银行存款 1000
确认当年应分摊的融资费用：1922．40 *6％=115．34(万元)
借：财务费用 115．34
贷：未确认融资费用 115．34
计提折旧：(1922．40-100)／2=911.2
借：制造费用——折旧费 911.2贷：累计折旧 911.2
4)2023年12月31 日的会计处理：支付租金：借：长期应付款—应付融资租赁款1000
贷：银行存款 1000
确认当年应分摊的融资费用=[1922.40-(1000-115.34)]×6％=62．26(万元)
借：财务费用 62.26
贷：未确认融资费用 62.26
计提折旧：(1922．4-100)／2=911．2
借：制造费用——折旧费 911.2 贷：累计折旧 911.2
归还设备：借：长期应付款一应付融资租赁款 100 累计折旧 1822.4
贷：固定资产——融资租入固定资产 1922.4
2、企业合并：a公司持有b公司100%的股权，持有c公司80%的有表决权股份。20×7年1月1日，b公司以发行股份的方式吸收合并了c公司，取得了c公司的全部资产，并承担全部负债。
b公司发行的**每股面值为1元，c公司原股东持有的**每股面值为1元，b公司共发行本公司**680万股交换c公司原有股东持有的全部**。在此次合并中，b公司还以银行存款支付了审计费用、评估费用、法律服务费用等直接与合并相关的费用20万元，以及企业合并中发行**发生的手续费、佣金等费用10万元。c公司的货币资金全部为银行存款，存货全部为库存商品。
b公司和c公司在20×6年12月31日的资产负债表数据如下表所示。
20×6年12月31日b公司与c公司的资产负债表数据单位：万元。
要求：（1）按照我国现行会计准则的规定，编制b公司吸收合并c公司的会计分录。
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