a汽车股份****（高新技术企业），增值税一般纳税人，执行企业会计准则，主营商用车、乘用车及动力总成的研发、制造和销售。2023年6月，市国税稽查局对该公司2023年度涉税情况进行了检查。
该公司2023年度营业收入69000万元，销售成本48000万元，营业税金及附加4250万元、期间费用合计7370万元，没有需要税前弥补的以前年度亏损。2023年12月末“应交税费—应交增值税”科目借方无余额。
检查人员检查了2023年有关原始凭证，具体如下，请按照所给资料顺序简要说明企业财务核算存在的涉税问题；计算该公司2023年度应补缴的增值税、消费税和企业所得税。（题干中未涉及的部分，视同企业核算正确，不考虑其他税费。不考虑业务招待费等有扣除限额的项目，可能涉及到的调整。
a公司生产的小汽车均适用5%的消费税率，x型小汽车的成本利润率为10%，y型小汽车的成本为8万元/辆）
月43#凭证，摘要为销售部提车，分录为：
借：应付职工薪酬— 销售部 58.5.万元。
贷：库存商品47.5万元。
应交税费—应交增值税（销项税额）8.5万元。
应交税费—应交消费税2.5万元。
附件一为x型小汽车出库单，出库数量为5台。附件二为公司对销售部5名员工进行业绩奖励的文件。据了解，x型小汽车当时尚未正式投放市场。(不考虑代扣代缴个人所得税)
将自产货物用于职工福利，根据增值税暂行条例第十六条、消费税第六条和《企业所得法》第二十五条应视同销售，由于该汽车没有同期同类**，应按组成计税**确认收入。
应确认主营业务收入为47.5×（1+10%）/1-5%）=55万元。
应补计提增值税销项税额 55×17%-8.5=9.35-8.5=0.85万元。
应补确认消费税55×5%-2.5=2.75-2.5=0.25万元。
应确认主营业务成本47.5万元，同时补确认的销售收入和补缴的增值税和消费税应增加销售费用8.6万元。
本业务涉及补缴增值税0.85万元 、消费税0.25万元。
涉及应纳税所得额调整项55-47.5-8.6=-1.1万元，即调减应纳税所得额1.1万元。
会计上也应做收入，计提时，借：销售费用 67.1万元贷：
应付职工薪酬—销售部 67.1万元发放时，借，应付67.1，贷主营收入55应交增9.
35，应交消2.75。借主营成本47.
5，贷库存。47.5（增值税9.
35-8.5=0.85，消费税2.
75-2.5=0.25）所得税55-47.
5-（（67.1-58.5）=-1.
1，应退所得税1.1）
正确分录为：
1）计提时：
借：销售费用 67.1万元。
贷：应付职工薪酬—销售部 67.1万元。
2）实际发放时：
借：应付职工薪酬— 销售部 67.1万元。
贷：主营业务收入55万元。
应交税费—应交增值税（销项税额） 9.35万元。
应交税费—应交消费税2.75万元。
3）结转存货成本。
借：主营业务成本47.5万元。
贷： 库存商品 47.5万元。
月11#凭证 ，摘要为收到b公司货款。分录为：
借： 银行存款2269.8万元。
营业税金及附加 97万元。
贷：主营业务收入1940万元。
应交税费—应交增值税（销项税额） 329.8万元。
应交税费—应交消费税97万元。
附件一为与b公司2023年3月1日签订的汽车销售合同，成交价为2000万元（不含税），若b公司在3月10日前付款，给予3%的销售折扣；附件二为银行进帐单，进帐时间为3月8日。而折扣销售的，则直接按扣除折扣后的金额计收入。不存在财务费用问题。
b.销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。实际发生现金折扣时计入财务费用可以所得税前扣除。
现金折扣不得税前扣除：1940/（1-3%）=2000，增值税2000*17%=340，消费税2000*5%=100，，3%的销售折扣可以作为财务费用税前列支2000*1.17*3%=70.
2。借，银存2269.8，财务费用70.2，营业税金100，贷，主营收入2000，应交增340，应交消费税100
所得税2000-1940-（100-97）-70.2=57-70.2=-13.2）
企业支付的现金折扣不得冲减销售收入，应作为财务费用处理，同时补缴的消费税应计入营业税金及附加。
正确分录应为：
（1）确认收入
借：银行存款 2269.8万元。
财务费用 70.2 万元。
贷：主营业务收入2000万元。
应交税费—应交增值税（销项税额） 340万元。
2）计提消费税。
借：营业税金及附加100
贷： 应交税费—应交消费税 100
因此，本业务应调增主营业务收入60万元，同时增加期间费用70.2 万元。应补计提增值税销项税额：60×17%=10.2万元应补消费税60×5%=3万元。
本业务涉及应纳税所得额调整项60-70.2-3=-13.2万元，即调减应纳税所得额13.2万元。
月15#凭证，摘要为c公司提y型小汽车100辆。分录为：
借：长期股权投资—c公司 976万元。
贷：库存商品800万元。
应交税费—应交增值税（销项税额）136万元。
应交税费—应交消费税40万元。
自产产品投资入股属于特殊销售行为，消费税按同期同类最**，增值税按均价，最**为11万，均价500*11+1000*10+500*9）/2000=10）
消费税11*100*5%=55，增值税10*100*17%=170，所得税100*10-800-55=145
将自产货物用于股权投资应视同销售，同时根据国税发〔1993〕156号文件，用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务的应税消费品以（a、同类产品最** ）为计税依据。消费税应按纳税人同类应税消费品的最高销售**作为计税依据计算消费税。根据增值税暂行条例实施细则第十六条和《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号），应按同期同类销售**确认收入。
同时，消费税应计入营业税金及附加。
正确分录为：
1）投资时：
借：长期股权投资—c公司 1170万元
贷 ： 主营业务收入1000万元。
应交税费—应交增值税（销项税额） 170万元。
借：营业税金及附加55万元。
应交税费—应交消费税55万元。
2）结转成本
借：主营业务成本 800万元。
贷：库存商品800万元。
应确认主营业务收入1000万元，应结转主营业务成本800万元，应补计提增值税销项税额1000×17%-136=170-136=34万元，消费税的计税**为11万元/辆，应补消费税11×100×5%-40=55-40=15万元。涉及应纳税所得额调增项 1000-800-55=145万元。
月20#凭证，摘要为财务部更新公务用车5辆。分录为：
借：固定资产—小汽车 48.8万元。
贷： 库存商品—y型小汽车 40万元。
应交税费—应交增值税 6.8万元。
应交税费—应交消费税 2万元。
经进一步检查，发现上述小汽车在6月份已投入使用，该公司对该类小汽车折旧年限为4年，无残值，2023年已计提折旧6.1万元。
企业所得税不视同销售，但增值税和消费税仍征收，按10万/辆，应补提增值税和消费税分别为，5*10=50*17%=8.5-6.8=1.
7，50*5%=2.5-2=0.5，固定资产按40+8.
5+2.5=51计提折旧，51/4/12*6=6.375-6.
1=0.275
这题有错误，所得税应从投入使用月份次月起计提折旧。会计是从增加的次月计提）
将自产货物作为固定资产使用，流转税应确认收入，企业所得税根据国税函〔2008〕828号，不视同销售确认收入。补计提的增值税销项税额和补计提的消费税应计入固定资产的计税基础，同时影响折旧。
应补计提增值税销项税额50×17%-6.8=8.5-6.
8=1.7万元，应补消费税50×5%-2=0.5万元，应增加固定资产原值（51-48.
8）=2.2万元，应补计提折旧，2.2/(4×2)=0.
275万元。即涉及应纳税所得额调减项0.275万元。
正确分录为：
转公务用车时：
借：固定资产—小汽车51万元。
贷：库存商品40万元。
应交税费—应交增值税（销项税额） 8.5万元。
应交税费—应交消费税2.5万元。
年底计提折旧时：
借：管理费用6.375万元。
贷：累计折旧6.375万元。
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