第二章练习题。
1、什么是审计人员的职业道德？判别下列做法是否违背职业道德，并简要说明理由。如违背职业道德还要说明违背哪方面的规定？
2)abc会计师事务所与某客户签订的审计业务约定书约定：审计费用为100万元，客户在abc会计师事务所提交审计报告时支付一半的审计费用，剩余一半视该公司**能否发行上市再决定是否支付。
3)某客户要求abc会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式的纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。
4)某客户在h国设有分支机构，h国允许会计师事务所通过广告招揽业务。因此abc会计师事务所委托其客户在h国的分支机构，在该国**进行广告宣传以招揽该国在中国设立的企业的审计业务，相关广告费已由abc会计师事务所支付。
答：（1）违背职业道德——对同行的责任，会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师。（2分）
2）违背职业道德——对客户的责任，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。（2分）
3）不违背职业道德，因为提供纳税鉴证意见是审计服务的延伸，两者并非不相容业务，并不冲突。（2分）
4）违背职业道德——其他责任，会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，即使是在允许做广告的国家也属于违反中国注册会计师职业道德规范。（2分）
2、x银行拟申请公开发行**，委托abc会计师事务所审计其2024年、2024年和2024年会计报表，双方于2024年底签订审计业务约定书。假定abc事务所及其审计小组成员与x银行存在以下情况：
1）abc事务所与x银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为150万元，x银行在abc事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视**能否发行上市决定是否支付；
2）2024年7月，abc事务所按照正常借款程序和条件，向x银行以抵押贷款方式借款100万元，用于购置办公用房；
3）abc事务所的合伙人a注册会计师目前担任x银行的独立董事；
4）审计小组负责人b注册会计师2024年曾担任x银行的审计部经理；
5）审计小组成员c注册会计师自2024年以来一直协助x银行编制会计报表；
6）审计小组成员d注册会计师的妻子自2024年度起一直担任x银行的统计员。
要求：分别判断上述6种情况下，注册会计师的独立性是否受到损害，并简要说明理由。
答：2.答案：
1）影响会计事务所独立性。剩余50%视**能否发行上市决定是否支付，属于“对鉴证业务采取或有收费的方式”违反了职业道德。
2）不影响会计事务所的独立性。按正常借款程序和条件向金融机构取得的贷款不影响会计事务所独立性。
3）影响a注册会计师的独立性，但不影响会计事务所的独立性。“鉴证小组成员曾是鉴证客户的懂事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工”，会影响该注册会计师的独立性。a注册会计师目前担任x银行的独立董事，则必然影响其独立，但只要a注册会计师不参与对x银行的审计工作，则不影响独立。
4）影响b注册会计师的独立性。b注册会计师2024年曾担任x银行的审计部经理，现在若审计x银行从2024年度到2024年度的会计报表，则属于曾是能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以会影响其独立性。
5）影响c注册会计师的独立性。c注册会计师自2024年以来一直协助x银行编制会计报表属于“为鉴证客户编制鉴证业务对象的数据或其他记录”，则必然影响其独立性。
6）不影响d注册会计师的独立性。d注册会计师的妻子自2024年度起一直担任x银行的统计员。虽属于与鉴证小组成员关系密切的家庭成员，但其统计员的身份不属于关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以不影响注册会计师的独立性。
3、v公司系abc会计师事务所的常年审计客户。2024年11月，abc会计师事务所与v公司续签了审计业务约定书，审计v公司2024年度财务报表。假定存在以下情形：
（1）v公司由于财务困难，应付abc会计师事务所2024年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，abc会计师事务所同意v公司延期至2024年底支付。在此期间，v公司。
按银行同期贷款利率支付资金占用费。
2）v公司由于财务人员短缺，2024年向abc会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。abc会计师事务所未将该注册。
会计师包括在v公司2024年度财务报表审计项目组。
3）甲注册会计师已连续5年担任v公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计v公司2024年度财务报表时，abc会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立v公司2024年度财务报表审计项目组时，abc会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。
4）由于v公司降低2024年度财务报表审计费用近1/3，导致abc会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，abc会计师事务所决定不再对v公司下属的2个重要的销售分公司进行。
审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
5）abc会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向v公司提出了会计政策选用和会计。
处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。
要求：请根据中国注册会计师职业道德守则有关独立性的规定，分别判断上述五种情形是否对abc会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。
答：（1）损害独立性。
（2）不损害独立性。
3）损害独立性。
4）损害独立性。
5）不损害独立性。
损害独立性。abc会计师事务所基于v公司所欠的审计费用收取资金占用费，使其在v公司拥有了“审计收费以外的其它直接经济利益”。
⑵不损害独立性。该注册会计师所从事的记账凭证录入工作属于文字录入工作，与编制鉴证业务对象的数据或其他记录无关。
⑶损害独立性。尽管甲不再担任签字注册会计师，但仍然本审计项目的外勤审计负责人，对审计工作仍然有导向性影响，不能消除关联关系对独立性的损害。
⑷损害独立性。由于abc会计师事务所受到降低收费的压力而人为地、不恰当地缩小了工作范围，难以形成正确的审计结论（从类型上讲，这种情况属于外界压力对独立性的损害）。
⑸不损害独立性。内部控制审核不属于与财务报表审计业务不相容的工：尽管对内部控制的审核是全面的，但注册会计师在出具的审计报告中无须对内部控制发表意见，这就避免了自我评价带来的影响。
⑹不损害独立性。向客户提出政策选用和财务处理调整的建议、协助客户解决相关账户的调整问题（包括列示审计调整分录等），均属于审计业务应当提供的常规工作。
第二章作业
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