第一章会计法律制度。
第六节法律责任。
一、法律责任的概念。
法律责任通常分为刑事责任、民事责任和行政责任。《会计法》主要规定了两种责任形式：一是行政责任；二是刑事责任。
(一)行政责任。
1．行政处罚。
行政处罚主要分为八种：警告、罚款、没收违法所得、没收非法财物、责令停产停业、暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照、行政拘留。行政处罚由违法行为发生地县级以上地方人民**具有行政处罚权的行政机关管辖。
2．行政处分。
行政处分，是国家工作人员违反行政法律规范所应承担的一种行政法律责任。行政处分的形式有：警告、记过、记大过、降级、撤职、开除等。
(二)刑事责任。
刑事责任，是指犯罪行为应当承担的法律责任。刑事责任与行政责任不同，二者的主要区别表现在：(1)追究的违法行为不同。
追究行政责任的是一般违法行为，追究刑事责任的是犯罪行为。(2)追究责任的机关不同。追究行政责任由国家特定的行政机关依照有关法律的规定决定，而追究刑事责任只能由司法机关依照《刑法》的规定决定。
(3)承担的法律后果不同。追究刑事责任是最严厉的制裁，可以判处死刑，比追究行政责任严厉得多。
二、违反会计制度规定的法律责任。
(一)违反会计制度规定应承担法律责任的违法行为。
1．不依法设置会计账簿的行为。
2．私设会计账簿的行为。
3．未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为。
4．以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为。
5．随意变更会计处理方法的行为。
6．向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为。
7．未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为。
8．未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为。
9．未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为。
10．任用会计人员不符合《会计法》规定的行为。
(二)违反会计制度规定行为应承担的法律责任。
根据《会计法》的规定，上述违法行为应当承担以下法律责任：
1．责令限期改正。
2．罚款。县级以上人民**财政部门根据违法行为人的违法性质、情节及危害程度，在责令限期改正的同时，可以对单位并处3000元以上5万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2000元以上2万元以下的罚款。
3．给予行政处分。
对上述违法行为直接负责的主管人员和其他直接责任人员中的国家工作人员，视情节轻重，由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等行政处分。
4．吊销会计从业资格证书。
会计工作人员有上述所列行为之一，情节严重的，由县级以上人民**财政部门吊销会计从业资格证书。
5．依法追究刑事责任。
有上述违法行为之一，构成犯罪的，依法追究刑事责任。
【例题5·多选题】某企业将**废料的收入1万元不纳入企业统一的会计核算，而另设会计账簿进行核算，以解决行政管理部门的福利问题。则该企业及相关人员应承担的法律责任有( )
a．通报批评
b．责令其限期改正。
c．对该企业并处3000元以上5万元以下的罚款。
d．对直接负责的主管人员处2000元以上2万元以下的罚款。
答案】bcd
解析】根据我国相关会计法律制度的规定，单位发生的各种经济业务事项应当在依法设置的会计账簿中统一登记核算，不得私设账簿登记核算。该企业将废料的变价收入作为单位管理人员的福利另设会计账簿核算，属于账外设账、私置小金库的行为。按规定应由县级以上财政部门责令其限期改正，对单位并处3000元以上5万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人人员处2000元以上2万元以下的罚款；情节严重的。
属于会计人员的吊销其会计从业资格证书；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
三、其他会计违法行为的法律责任。
一）伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告行为的法律责任。
伪造会计凭证的行为，是指以虚假的经济业务或者资金往来为前提，编造虚假的会计凭证的行为。
变造会计凭证的行为，是指采取涂改、挖补以及其他方法改变会计凭证真实内容的行为。
1．应承担的刑事责任（略）
2．应承担的行政责任。
1)通报。即由县级以上人民**财政部门采取通报的方式对违法行为人予以批评、公告。
2)罚款。县级以上人民**财政部门对违法行为视情节轻重，在予以通报的同时，可以对单位并处5000元以上l0万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款。
3)行政处分。对上述所列违法行为直接负责的主管人员和其他直接责任人员中的国家工作人员，应当由其所在单位或者其上级单位或者行政检察部门给予撤职、留用察看直至开除的行政处分。
4)吊销会计从业资格证书。对有上述所列违法行为的会计人员。由县级以上人民**财政部门吊销会计从业资格证书。
(二)隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告行为的法律责任。
1．应承担的刑事责任（略）
2．应承担的行政责任（同前）
三)授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假的财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告行为的法律责任。
1．应承担的刑事责任（略）
2．应承担的行政责任。
(1)罚款。县级以上人民**财政部门可以视违法行为的情节轻重，对违法行为人处以5000元以上5万元以下的罚款。
2)行政处分。对于实施上述违法行为的国家工作人员，还应当由其所在单位或者其上级单位给予降级、撤职、开除的行政处分。
【例题6·多选题】某公司由于经营不善，亏损已成定局。为了实现公司提出的当年实现利润100万元的目标，公司负责人钟某指使财务部会计人员余某在会计账簿上做一些“技术处理”，余某请示财务经理张某后遵照办理。该公司行为尚未构成犯罪，请问该公司及相关人员应承担的法律责任有( )
a．对公司负责人钟某处以5000元以上5万元以下的罚款。
b．吊销余某的会计从业资格证书 ’
c．对财务部经理处以3000元以上5万元以下的罚款。
d．对该公司予以通报的同时，并处5000元以上10万元以下的罚款。
答案】abcd
解析】该公司负责人钟某的行为属于指使会计机构和会计人员伪造、变造会计账簿的行为。根据我国相关会计法律制度的规定，授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，尚不构成犯罪的，对违法行为人处以5000元以上5万元以下的罚款。该公司财务部会计人员余某的行为属于伪造、变造会计账簿行为。
根据我国相关会计法律制度的规定，伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民**财政部门对违法行为视情节轻重，在予以通报的同时，可以对单位并处5000元以上10万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款；对其中的会计人员，并由县级以上人民**财政部门吊销其会计从业资格证书。
(四)单位负责人对依法履行职责的会计人员实行打击报复行为的法律责任与补救措施。
《会计法》规定，单位负责人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。
1．应承担的刑事责任。
根据《刑法》第二百五十五条的规定，公司、企业、事业单位、机关、团体的领导人别依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复，情节恶劣的，构成打击报复会计人员罪，处3年以下有期徒刑或者拘役。
2．应承担的行政责任。
单位负责人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复，情节轻微，危害性不大，不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。
3．对受打击报复的会计人员的补救措施。
(1)恢复其名誉。
2)恢复原有职位、级别。会计人员受到打击报复，被调离工作岗位、解聘或者开除的，应当在征得会计人员同意的前提下，恢复其工作；被撤职的，应当恢复其原有职务；被降级的，应当恢复其原有级别。
【例题7·不定项选择题】对受打击报复的会计人员应采取的补救措施通常有( )
a．要求打击报复者赔礼道歉 b．赔偿精神损失费。
c．官复原职d．给予经济补偿。
答案】ac解析】根据《会计法》的规定，受打击报复的会计人员的名誉受到损害的，其所在单位或者其上级单位及有关部门应当要求打击报复者向遭受打击报复的会计人员赔礼道歉，并澄清事实，消除影响，恢复名誉。会计人员受到打击报复，被撤职的，应当恢复其原有职务；被降级的，应当恢复其原有级别。
(五)对违反《会计法》同时违反其他法律规定的行为的处罚。
1．有关法律对违法会计行为及其处罚的规定（略）
2．对同一违法当事人的同一违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚。
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