《小企业会计准则》资产
—固定资产。
固定资产讲解内容。
一、固定资产的含义及分类。
二、固定资产的初始计量。
三、固定资产折旧。
四、固定资产的日常修理费。
五、固定资产的改建支出。
六、固定资产的处置。
七、固定资产清查
第一课时。一、固定资产的含义及分类
一）固定资产的含义。
小企业会计准则》第二十七条： 固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过 1 年的有形资产。
小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。
企业所得税法实施条例》第五十七条：固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产。
差异分析：虽然会计与税法对于固定资产定义的表述并不完全一致，但是两者的实质是一致的。会计与税法都没有对固定资产的起点金额作出规定，给予了企业很大的职业判断权限。
二）分类。1.按经济用途的分类。
1)经营用固定资产。
2)非经营用固定资产。
2.综合分类。
1) 经营用固定资产。
2) 非经营用固定资产。
3) 不需用固定资产。
4) 出租固定资产。
5) 未使用固定资产。
6) 土地。
7) 融资租入固定资产。
二、固定资产的初始计量。
小企业会计准则》第二十八条：固定资产应当按照成本进行计量。
小企业应当设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”以及“固定资产清理”等科目进行固定资产的会计处理。
1.外购的固定资产。
小企业会计准则》第二十八条：
一）外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。
1）购入不需要安装的固定资产。
借：固定资产
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等举例。
2）购入需要安装的固定资产。
先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。
例1：2023年5月10日，某企业购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用票上注明的买价为50 000元，增值税额为8 500元，支付运杂费为1 000元，皆以银行存款支付。安装设备时，支付安装费为3 500元，支付工资3 600元。
1）支付设备价款，税金及运输费；
借：在建工程 51 000
应交税费—应交增值税(进项税额)8 500
贷：银行存款59 500
2）支付安装、工资等费用；
借：在建工程 7 100
贷：银行存款 3 500
应付职工薪酬—工资 3 600
3）设备安装完毕交付使用。
固定资产的入账价值=51 000+7 100=58 100
借：固定资产 58 100
贷：在建工程 58 100
小企业会计准则》第二十八条：（一）……以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场**或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
例2：丙公司（小企业）一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，共计支付现金390 000元。经评估，上述三项资产的市场**分别为150 000元、120 000元和130 000元。
设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用(不考虑增值税)。
支付的成本分配比例： =390 000÷（150 000+120 000+130 000）=0.975
汽车的购买成本：150 000×0.975=146 250（元）
设备的购买成本：120 000×0.975=117 000（元）
厂房的购买成本：130 000×0.975=126 750（元）
借：固定资产—汽车 146 250
设备 117 000
厂房 126 750
贷：银行存款390 000
2.自行建造的固定资产。
小企业会计准则》第二十八条：（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。
自行建造的固定资产，按其实施方式不同，分为自营工程和出包工程两种。
1)自营工程。
自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工的建筑工程和安装工程。主要通过“工程物资”和“在建工程”账户进行会计处理。
如果是生产经营用房屋、建筑物等不动产。
购入工程物资时：
借：工程物资
贷：银行存款。
领用工程物资时：
借：在建工程。
贷：工程物资。
在建工程领用本企业原材料时：
借：在建工程
贷：原材料
应交税费—应交增值税（进项税转出）
领用本企业产品时：
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
发生其他费用、工程人员工资、借款利息等：
借：在建工程
贷：银行存款
应付职工薪酬应付利息。
自营工程办理竣工结算：
借：固定资产
贷：在建工程。
如果是生产经营用动产。
购入工程物资时：
借：工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款。
领用工程物资时：
借：在建工程
贷：工程物资。
在建工程领用本企业原材料：
借：在建工程。
贷：原材料。
在建工程领用本企业生产的商品：
借：在建工程。
贷：库存商品。
发生其他费用、工程人员工资、借款利息等：
借：在建工程
贷：银行存款
应付职工薪酬。
应付利息。自营工程办理竣工结算：
借：固定资产
贷：在建工程。
例3：某小企业采用自营方式建造一幢厂房，为工程购买物资200 000元，支付增值税款34 000元，全部用于工程建设，为工程支付建设人员的工资50 000元，为工程借款而发生的利息支出20 000元（满足资本化条件），工程完工交付使用。
购入工程物资时：
借：工程物资 234 000
贷：银行存款 234 000
领用工程物资时：
借：在建工程—厂房 234 000
贷：工程物资 234 000
计算工资时：
借：在建工程—厂房 50 000
贷：应付职工薪酬-工资 50 000
发生利息支出时；
借：在建工程—厂房 20 000
贷：应付利息 20 000
工程完工交付使用，结转工程成本。
借：固定资产—厂房 304 000
贷：在建工程—厂房 304 000
2）出包工程。
出包工程指企业通过招标等方式将工程项目发包给承包企业，由承包企业组织施工的建筑工程和安装工程。会计处理主要通过“预付账款”和“在建工程”等账户进行。
例4：某企业以出包方式建造仓库一座，按规定先预付工程款100 000元，工程完工后，根据工程决算单，补付工程款130 000元以银行存款支付，工程验收后交付使用。
预付工程价款；
借：预付账款—仓库 100 000
贷：银行存款 100 000
补付工程价款；
借：在建工程——仓库 230 000
贷：银行存款 130 000
预付账款—仓库 100 000
工程验收后交付使用。
借：固定资产 230 000
贷：在建工程—仓库 230 000
小企业会计准则》第二十八条：（二）……小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。
企业所得税法》企业以货币形式和非货币形式从各种**取得的收入，为收入总额。
国税发[2009]79号，凡在纳税年度内从事生产、经营 （包括试生产、试经营），均应进行企业所得税汇算清缴。
差异分析：
会计：冲减在建工程成本；
税法：在建工程有试车收入应计入当期应纳税所得额，形成差异。
小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。
借：存货等
贷：在建工程
应交税费-应交增值税（销项税额）
3.投资者投入的固定资产。
小企业会计准则》第二十八条：（三）投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。
企业所得税法实施条例》第五十八条：接受投资形成的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
差异分析：无差异。
例5：某企业接受乙公司投入的设备一台，投入单位的账面原价为700 000元，评估价值和相关税费为600 000元。
借：固定资产 600 000
贷：实收资本——乙公司 500 000
资本公积 100 000
4.融资租入的固定资产。
小企业会计准则》第二十八条：（四）融资租入固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。
实施条例》：融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；
租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。
差异分析：无差异。
经营性租入固定资产和融资性租入固定资产的比较。
融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等：
借：固定资产
在建工程 贷：长期应付款等科目。
例6：丁公司（小企业）以融资租赁方式租入生产用设备一台，租期5年，租赁合同确定的设备租赁价款为150000元，以银行存款支付相关税费6000元。租赁期满，设备归丁公司所有。
租入时： 借：固定资产—融资租入固定资产 156 000
贷：长期应付款—应付融资租赁款150 000
银行存款 6 000
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