第二章金融资产。
知识点一：交易性金融资产（★★
【历年考题涉及本知识点情况】
交易性金融资产主要结合会计差错更正出现考题；或出现单选题，一般计算处置时影响投资收益或影响营业利润的金额。
金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融资产可分为以下4类：
（一）相关规定。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
1.划分为交易性金融资产的条件。
取得该金融资产的目的，主要是为了近期内**。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的**、债券和**等准备近期内**。
2.初始计量。
应当按照公允价值进行初始计量。注意：相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）；支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。
3.后续计量。
按照公允价值计量，且其变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
（二）具体会计核算。
科目设置：“交易性金融资产”科目；财务报表列示：“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目。
1.企业取得交易性金融资产的会计处理。
借：交易性金融资产——成本【公允价值】
投资收益【交易费用】
应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】
应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】
贷：银行存款【实际支付的金额】
2.交易性金融资产持有期间的会计处理。
（1）**：被投资单位宣告发放现金股利。
借：应收股利。
贷：投资收益。
（2）债券（分期付息、一次还本）：资产负债表日计算利息。
借：应收利息【面值×票面利率】
贷：投资收益。
3.资产负债表日的会计处理。
（1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额。
借：交易性金融资产——公允价值变动。
贷：公允价值变动损益。
（2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
4.**交易性金融资产的会计处理。
借：银行存款【应按实际收到的金额】
公允价值变动损益（或在贷方）
贷：交易性金融资产——成本。
公允价值变动（或在借方）
投资收益。【例·综合题】a公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关**投资业务如下。
（1）2023年11月6日，a公司购买b公司发行的**100万股，成交价为每股25.2元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用6万元，占b公司表决权资本的1%。
a公司准备近期内**。
①划分为交易性金融资产。
②初始入账金额＝100×（25.2－0.2）＝2 500（万元）
③会计分录。
借：交易性金融资产——成本 2 500
投资收益6应收股利 20
贷：银行存款 2 526
（2）2023年11月10日，收到上述现金股利；
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
（3）2023年12月31日，该**每**价为28元；
公允价值变动＝100×28－2500＝300（万元）
借：交易性金融资产——公允价值变动 300
贷：公允价值变动损益 300
（4）2023年4月3日， b公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日，a公司收到现金股利；
借：应收股利 （100×0.3）30
贷：投资收益 30
借：银行存款 30
贷：应收股利 30
（5）2023年12月31日，该**每**价为26元；
公允价值变动＝100×（26－28）＝－200（万元）
借：公允价值变动损益200
贷：交易性金融资产——公允价值变动 200
（6）2023年2月6日，a公司**b公司全部**，****为每股30元，另支付交易费用8万元。
分析：明细科目为①成本＝2500（万元）；②公允价值变动＝（3）300－（5）200＝100（万元）
借：银行存款 （100×30－8） 2992
公允价值变动损益100
贷：交易性金融资产——成本 2500
公允价值变动 100
投资收益492
【例·综合题】（1）2023年4月1日，甲公司从二级市场购入丙公司发行的永续债，该永续债为2023年1月1日发行，次年1月5日强制付息，票面年利率为4%。甲公司支付价款合计205万元，其中包括第一季度的债券利息2万元，另付交易费用1万元，该债券面值总额为200万元，甲公司取得后准备近期**。
借：交易性金融资产——成本（205－2）203
应收利息2投资收益1
贷：银行存款206
（2）2023年12月31日，丙公司债券的公允价值为210万元。
公允价值变动＝210－203＝7（万元）
借：交易性金融资产——公允价值变动 7
贷：公允价值变动损益 7
借：应收利息 （200×4%×9/12）6
贷：投资收益6
（3）2023年1月6日收到丙公司债券2023年的利息。
借：银行存款 8
贷：应收利息 8
（4）2023年12月31日，丙公司债券的公允价值为208万元。
公允价值变动＝208－210＝－2（万元）
借：公允价值变动损益 2
贷：交易性金融资产——公允价值变动 2
借：应收利息 8
贷：投资收益 8
【思考问题】
问题①2023年12月31日资产负债表“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目金额。
『正确答案』208万元。
问题②该业务影响2023年营业利润的金额？
『正确答案』业务（1）－1＋业务（2）7＋业务（2）6＝12（万元）
问题③该业务影响2023年营业利润的金额？
『正确答案』业务（5）－2＋业务（5）8＝6（万元）
知识点二：持有至到期投资（★★
【历年考题涉及本知识点情况】
机考前考题主要是编制会计分录的综合性题目；机考后主要是单选题，通常计算年末持有至到期投资摊余成本。
（一）相关规定。
1.划分为持有至到期投资的条件。
持有至到期投资，是指到期日固定、**金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
2.特征。（1）到期日固定、**金额固定或可确定。
是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如，债券投资利息和本金等）的金额和时间。
（2）有明确意图持有至到期。
是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重**生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。
存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：
①持有该金融资产的期限不确定。
【思考问题】甲公司购买a公司当日发行的债券，债券期限为10年，甲公司购入后准备持有3年或5年或7年？
②发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资**和条件变化、外汇风险变化等情况时，将**该金融资产。但是，无法控制、预期不会重**生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产**除外。
【思考问题】甲公司购买a公司发行日发行的债券，债券期限为10年，甲公司准备将在3年时**该金融资产？
③该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。
【思考问题】甲公司购买a公司发行日发行的债券，债券期限为10年，但是购买后突然得知a公司出现财务危机，公司濒临破产？
④其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
（3）有能力持有至到期。
“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：
①没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。
【思考问题】甲公司购买a公司发行日发行的债券，债券期限为10年，甲公司有意图持有至到期，但是财务预算显示甲公司将于3年后对生产线进行改扩建，资金短缺，预计将**该金融资产？
②受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。
③其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。
企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供**金融资产进行处理。
3.初始计量。
持有至到期投资初始计量时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
注意问题：相关交易费用应当计入初始确认金额；企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。
4.后续计量。
（1）持有至到期投资后续计量：按摊余成本进行后续计量。
（2）企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：
①扣除已偿还的本金；
②加上累计的折价摊销（利息调整摊销）或减去累计的溢价摊销（利息调整摊销）；
③扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
（二）具体核算。
1.企业取得的持有至到期投资。
借：持有至到期投资——成本 【面值】
应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】
持有至到期投资——利息调整 【按其差额】
贷：银行存款 【按实际支付的金额】
持有至到期投资——利息调整 【按其差额】
【注意】相关税费及溢价折价的处理。
2.持有至到期投资后续计量。
持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。公式如下：
实际利息收入＝期初债券摊余成本×实际利率【贷：投资收益】
应收利息＝债券面值×票面利率 【借：应收利息】
利息调整的摊销＝二者的差额。
（1）如果持有至到期投资为分期付息到期一次还本债券。
借：应收利息【债券面值×票面利率】
持有至到期投资——利息调整 【差额】
贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】
持有至到期投资——利息调整 【差额】
（2）如果持有至到期投资为到期一次还本付息债券。
将上述“应收利息”替换为“持有至到期投资——应计利息”。
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