摘要。随着全球经济一体化的飞速加快，大小企业的经营及生产环境不断发生变化，传统成本计算方法已经不能完全准确地反映产品的消耗，不能为企业评估产品盈利水平、进行科学决策提供正确的会计信息。作业成本法是一种成本计算方法以，以作业为基础，它准确的修改了传统成本计算方法下按照单一的分配基础分配间接成本导致成本信息失真的许多诸如此类问题。
目前我国企业面临着国内外先进实力企业的挑战与危机，要想提升自身的竞争力，能在群雄逐鹿的市场环境中立于不败之地，我国企业就必须努力学习先进、实用、准确的成本管理方法——作业成本法。成本管理的方法是提高企业竞争力与影响力的关键因素，作业成本法为成本管理指引明确直接的方向，作业成本法的优势主要体现在企业的经营决策、成本控制。由此，为了解决生产、成本的诸多问题我国企业必须实施作业成本法，使企业利润最大化，提高企业竞争力、影响力。
关键字：成本核算成本动因利润最大化。
1、研究背景。
作业成本法是一种先进的成本计算与企业管理方法，兴起于20 世纪80年代的美国。它把成本计算直接深入到作业层次，与传统的直接以产品数量为基础的成本系统不同，把“产品消耗作业 ，作业消耗资源”作为主线，通过对作业成本的计量和确认，对所有作业活动进行追踪和动态反映。作业成本法的核心是作业，导向是资源流动，媒介是成本动因，设置成本归集对象是依据不同成本动因进行归集、汇总费用，再把各种产品耗费的作业量分摊这些费用至产品中，以此计算出各种产品的单位成本和总成本的方法。
随着经济的不断全球化，管理组织形式的逐步创新，顾客在需求方面也更加个性化、多样化。近年来，物流企业逐渐影响着社会经济的发展，我国**也将其作为新的经济增长点，明确物流企业的支柱产业地位。因此，物流企业成本管理已经成为国家与企业提高核心竞争力和市场竞争力的重要手段。
物流市场要想在竞争激烈的市场中占有一定的份额，必须把加强成本管理作为竞争策略。不论是企业自身还是行业管理的管理，我国物流产业管理都有待于进一步完善。制约着物流市场的发展和企业自身发展，都是我国物流成本管理中存在的这些问题。
因此，一套完整并与之相适应的成本管理体系是我国物流企业迫切需要，作业成本法正顺应了这一要求，对物流企业作业成本管理的研究也成为必需。对物流企业的作业成本管理研究不仅有利于我国物流成本管理水平与国际接轨，对提升我国物流企业管理市场竞争力、核心竞争力、决策能力等方面都有切实意义。
2、文献综述
在国外，对作业成本法的研究有很多，作业成本法俨然收到**以及企业的重视。最早在20 世纪 30 年代末 40 年代初的美国，会计学家埃里克·科勒首次提出了作业成本法的基本思想，并在其 1952 年编著的《会计师词典》中提出了作业、作业会计、作业账户等有关概念。在1956 年的日本，引进了美国先进的物流管理观念，日本国民经济研究中重要的课题也是物流产业方面，在物流企业成本管理方面结合作业成本法进行研究，最终形成了其独特的看法。
林钢在《作业成本法的应用》作业会计进行理论上的研究，在文中，他对作业成本、作业产出、作业投入、作业会计、进行了全面、系统地讨论。
梁沛宜《企业作业成本管理的应用》一文中，作业成本法的现状在物流企业的应用进行了问卷调查，还分析了物流企业在精准成本信息方面的需要，最后又系统分析了物流业运用作业成本法在的优缺点。
余绪缨教授在《会计研究》上发表文章介绍了作业成本法。杨纪婉教授构建。
了财务成本和管理成本体系，按照物流管理的要求，通过对财务成本的有关资料进行归类、整理和分析，将物流成本作为了管理成本的一种。
严宝杰、成耀荣在《物流成本计算》一文中详细阐述了物流的概念、对成本背反的关系和物流服务效益进行了分析，他们认为对物流成本是进行有效管理物流成本核算。
许春风在文章《成本核算与费用归集方法必要性问题**》中分析了我国物流业的发展和会计核算的现状，并归纳总结了存在的问题在我国物流企业成本核算中，并且参考日本和美国等国家的物流企业核算制度，相应的提出了一些构建我国物流企业核算制度的切实办法。
近些年，作业成本法的研究在中国逐渐广泛，越来越多的专家学者接受理论研究，在这一领域专家学者们的研究成果为作业成本法在我国的实施打下了坚实的理论基础。
三、作业成本法的内涵。
1、作业成本法的内涵。
作业成本法是一种成本管理系统和成本核算制度，以作业为基础的。作业成本法的理论原则是成本对象包括客户、服务、产品、等消耗作业，作业消耗资源，把资源成本归集到作业上，再把作业成本归集到相应的成本对象上，以作业为中介来确定成本动因，从而摆脱各种困境，以便较真实、准确、及时地计算出成本对象的真实成本作业，如传统成本核算无法分配复杂而高额的辅助费用和间接费用和，使辅助费用和间接费用分配的更为合理，
2、作业成本包含的要素。
（1）成本对象。
成本对象是企业需要计量成本的对象。为确定目标顾客群体，需要在顾客组合管理等新的管理工具中，计算出每个顾客的利润。根据企业的需要，可以把每一个生产品种、生产批作为成本对象。
成本对象主要分为生产类成本对象和市场类成本对象。生产类成本对象包括各种产品和半成品是在企业内部的成本对象，用于计量企业内部的生产成果。市场类成本对象他主要衡量不同渠道和顾客带来的实际收益，核算结果主要用于市场决策，并支持企业的产品决策。
他的确定主要是按照不同的市场渠道不同的顾客确定的成本对象，
2）成本动因。
反映作业所好用的其他作业所耗用的作业量或成本。解释发生成本的作业的特性就是成本动因，他指的是一种计量指标。精确性成本动因、延续性成本动因和交易性是成本动因的三大类。
3.作业成本法实施的基本模型。
1）作业调研。
可以从账目和预算科目分析理解生产企业经营过程中消耗的资源和，依据企业的业务特点将账目和预算科目进行组合或分解，从而使得消耗的资源的到重新整理分类。
2）作业认定。
作业的认定可以从组织框图开始，仔细分析原有各部门所包含的所有作业。询问部门经理或车间主任使用每个部门工作人员的目的是这一阶段中一种有用的方法。当所有工作人员的工作时间被充分剖析后，就可以肯定列示作业的完整性。
另外还可以发现并消除一些不增值作业。
（3）成本归集。
作业认定完成后，根据管理上的要求，对同质的作业进行归集。归集时应注意：作业归集应粗细得当，以得到成本控制和各种作业成本信息的分类组合的保障；整合在一起的作业要有同质性还要属于同一层次；次要的作业合并列示，将重要的作业单独列示。
（4）建立成本库。
设置作业成本库要注重作业成本库的同质性，考虑作业链所描述的企业生产经营过程的特点，特别注重对成本动因的抉择，不然会导致成本分配的扭曲。这一步骤的工作要以成本效益原则为指导。
（5）设计模型。
模型设计阶段的任务是明确作业成本系统的特征，这一阶段要注意：现有会计信息系统的特点如何，能否提供所需要的原始信息；要求准确性多高的成本信息；需要初始设计的复杂化还是简易化。
（6）应用软件。
应用作业管理软件，企业为了保证高质量、低成本、适销对路的产品以此来保证企业持续发展。应深入开展调查增值性因果联系分析，关注增值性及成本与产品服务、顾客的因果联系，7）运行分析。
依据过程分析观，企业的生产经营活动就是一系列作业链，由内及外，由此及彼推动转移而形成的。作业链的描述以企业生产业务为导向，跟踪资源消耗费用向已认定作业的转移，准确描述作业与作业以及作业与产品之间相关的联系。
8）持续改进。
在作业链的描述过程中有可能会发生作业链中断现象，原因往往是由不增值作业引起的，为了尽可能避免或消除不增值作业是改进管理的方向，修正作业链的描述过程，也可能一定程度上减少作业成本计算的过程。
四、作业成本法的实施—-以ny公司为例。
1、ny物流公司简概。
物流是指是为了满足客户需求而对商品、产品从原产地到消费地的高效率、高效益的流动及储存进行的规划与控制过程。物流成本是指物流活动中所消耗的物化劳动，是一种货币表现。我国物流业的发展水平目前正处于深入发展阶段，其中物流成本的核算方法上也处于新的理论上没有广泛被企业所认可和尚未付诸于实践的这个阶段。
设定a公司与ny企业在 2012 年 3月 2 日签订了物流服务合同。公司签订的服务合同的内容是：从 2023年 3 月 3日起，每月运送 48000 件汽车配件，路线是从上海总公司到北京分公司，要求每10 天运送 16000 件到目的地一次。
ny企业根据客户的要求，制定了以下方案：先将 96000件汽车配件运送至ny企业在北京租用的 400 平米的仓库，之后每 5 天向 a 公司北京分公司用货车配送 8000 件汽车配件、每 10 天将 16000 件汽车配件送至 b 公司北京分公司一次。
2、运用作业成本管理具体方法。
下面就ny物流****来**作业成本法计算处理物流成本的方法。
（1）建立资源库、确认作业、作业中心并建立作业中心成本库。
案例中资源被主要涉及的有：工作人员的工资、材料费、叉车使用费、车辆的使用费、路桥费、燃油费、仓库租金、通讯费等。通过对资源的分析，建立工作人员的工资、材料费、叉车使用费、车辆的使用费、路桥费、燃油费、仓库租金、通讯费等资源库。
确定作业为：订单处理作业、货物验收作业、公路运输作业、货物仓储作业、货物入库作业、货物配送作业和货物出库作业，且每个作业是一个作业中心。
（2）确定资源动因，计算作业中心成本库成本、计算作业资源耗费、资源动因分配率
ny企业与a公司每月有3个的订单数 ，如果将96000件汽车配件分在40 个集装箱中并按每箱2400件，这样需要一次可以载5个集装箱的货车8辆。那么需要2辆货车，从北京租用的仓库到分公司，如果每辆叉车一次可载4个集装箱，则需要使用5次叉车，这是在货物入库时，在货物出库时，每次出库需要2辆叉车，共使用6次，那么在使用叉车的次数都是6次在货物出库时。
在分析了资源动因和资源动因量在每个作业中心相应资源耗费用成本后，确定了叉车使用的次数是叉车使用费的资源动因，车辆的数量是车辆使用费的资源动因，人工工时是工作人员工资的资源动因，通话时长是通讯费的资源动因，货物仓储使用面积是作业仓储租金的资源动因，资源动因确定后，资源动因量就可通过分析确定下来。
（3）确定成本动因，并分配作业成本。
假定1300公里是从上海到北京ny企业所租仓库的距离，且在货物验收时用的托盘每次可容纳200件汽车配件。因此在运输过程中需要使用240个托盘。确定成本动因率是通过分析产品的成本动因，成本动因量，并分配了作业成本。
通过列表分析出订单数是订单处理的成本动因；托盘的个数是货物验收作业的成本动因，运输公里数是公路运输作业的成本动因，运输的次数是货物配送作业中心的成本动因，入库次数是货物入库作业的成本动因，使用的面积数是货物仓储作业的成本动因。成本动因率的确定根据各个作业的相应作业的成本和成本动因量。最终得出产品的直接成本是2000元，间接成本是成本动因量和成本动因率确定，经计算产品的最终成本为72031元。
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2009 10 27 15 46 大中小 打印 我要纠错 企业在开展作业成本管理的过程中，必须结合自身实际情况分步骤的实施。但不同企业的应用也有相当多的共性因素所在，我们将之归纳为作业成本管理的八大实施步骤。在实施生产作业成本管理的过程中，注重在这八个步骤的基础上创新和灵活应用，是实现abcm成功的...
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实施作业成本
实施作业成本，推进企业精细化财务管理。财务管理部张业衡。2012年2月9日，财政部发布 关于征求 企业产品成本核算制度 意见的函 对企业产品成本核算制度征求意见，以进一步改进和加强企业产品成本核算，提高产品成本信息质量。该征求意见稿的一大亮点就是第一次在会计制度中尝试推行作业成本法。国内外众多企业的...