投资性房地产后续计量模式的变更。
企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。
已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
【提示】在极少数情况下，采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明，当企业首次取得的投资性房地产时公允价值不能持续可靠取得，则应采用成本模式进行后续计量。
账务处理：借：投资性房地产——成本(变更日公允价值)
投资性房地产累计折旧(摊销)(原房地产已计提的折旧或摊销)
投资性房地产减值准备。
贷：投资性房地产(原价)
利润分配——未分配利润(或借记)
盈余公积(或借记)
【提示】涉及所得税影响的，调整递延所得税负债(或递延所得税资产)。
【例题判断题】已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值计算模式转为成本计量模式。( 2023年) 【答案】√
【解析】《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定在房地产市场比较成熟、能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量，而已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
【例题单选题】投资性房地产的后续计量从成本模式转为公允价值模式的，转换日投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额会对下列财务报表项目产生影响的是( )2023年)
a.资本公积 b.营业外收入 c.未分配利润 d.投资收益。
答案】c【解析】投资性房地产后续计量由成本模式变更为公允价值模式计量属于会计政策变更，公允价值与账面价值的差额应调整期初留存收益(盈余公积和未分配润)。
长期股权投资的初始计量。
非同一控制下企业合并形成的长期股权投资。
非同一控制下的企业合并，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
(1)一次交换交易实现的企业合并。
合并成本包括购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性**的公允价值。
购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益，该直接相关费用通常是指购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性**发生的手续费、佣金等费用。
【提示】企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金计入负债初始确认金额；发行权益性**发生的手续费、佣金等费用冲减资本公积(股本溢价)，资本公积(股本溢价)不足冲减的，冲减留存收益。
无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
会计处理如下：
非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记负债科目，企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目进行核算。
非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产进行账务处理：
(1)投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。
(2)投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。
(3)投出资产为可供**金融资产等金融资产的，其差额计入投资收益。可供**金融资产持有期间公允价值变动形成的“其他综合收益”也应一并转入“投资收益”;交易性金融资产持有期间公允价值变动形成的“公允价值变动损益”也应一并转入“投资收益”。
(4)投出资产为投资性房地产的，应区分其后续计量模式：若采用成本模式进行后续计量的，应按公允价值确认其他业务收入，按其账面价值结转其他业务成本；若采用公允价值模式进行后续计量的，应按公允价值确认其他业务收入，按其账面余额结转其他业务成本，同时结转持有期间确认的公允价值变动损益和转换时形成的其他综合收益。
【教材例5-3】2×09年3月31日，a公司取得b公司70%的股权，并于当日起能够对b公司实施控制。合并中，a公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表5-1所示。合并中，a公司为核实b公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对b公司的资产进行评估，支付评估费用1 000 000元。
假定合并前a公司与b公司不存在任何关联方关系。不考虑相关税费等其他因素影响。
a公司支付的有关资产购买日的账面价值与公允价值。
表5-1 2×09年3月31日单位：元。
【分析】本例中因a公司与b公司及其股东在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。
a公司对于合并形成的对b公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本。a公司应进行的账务处理为：
借：长期股权投资50 000 000
累计摊销12 000 000
管理费用1 000 000
贷：无形资产40 000 000
银行存款9 000 000
营业外收入14 000 000
【例题】2023年1月1日，甲公司以一台固定资产向乙公司投资(甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司)，占乙公司注册资本的60%，该固定资产的账面原价为8 000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7 600万元。不考虑其他相关税费。
甲公司的账务处理如下：
借：固定资产清理7 300
累计折旧500
固定资产减值准备200
贷：固定资产8 000
借：长期股权投资7 600
贷：固定资产清理7 600
借：固定资产清理300
贷：营业外收入300
【例题】2023年5月1日，甲公司以一项专利权向丙公司投资(甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司)，占丙公司注册资本的70%，该专利权的账面原价为5 000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4 000万元。不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：
借：长期股权投资4 000
累计摊销600
无形资产减值准备200
营业外支出200
贷：无形资产5 000
【例题】2023年5月1日，甲公司以一项可供**金融资产向丙公司投资(甲公司和丙公司不属于同一控制下的两个公司)，占丙公司注册资本的70%，该可供**金融资产的账面价值为3 000万元(其中成本为3 100万元，公允价值变动为-100万元)，公允价值为3 200万元。不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：
借：长期股权投资3 200
可供**金融资产——公允价值变动 100
贷：可供**金融资产——成本3 100
投资收益200
借：投资收益100
贷：其他综合收益100
权益法。对合营企业和联营企业投资应当采用权益法核算。投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制、重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权后。
如果认定投资方在被投资单位拥有共同控制或重大影响，在个别财务报表中，投资方进行权益法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额；在合并财务报表中，投资方进行权益法核算时，应同时考虑直接持有和间接持有的份额。
科目设置。长期股权投资——投资成本(投资时点)
损益调整(持有期间被投资单位净损益及利润分配变动)
其他综合收益(持有期间被投资单位其他综合收益变动)
其他权益变动(持有期间被投资单位其他权益变动)
【提示】(1)值得注意的是，尽管在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响，但在确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。
(2)在持有投资期间，被投资单位编制合并财务报表的，应当以合并财务报表中净利润、其他综合收益和其他所有者权益变动中归属于被投资单位的金额为基础进行会计处理。
(3)如果被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣吿分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。
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