《高级财务会计》自学考试复习纲要

《高级财务会计》自学考试各章节备课要点

高级财务会计是会计学科中的重要课程，主要内容是集团财务会计与特殊业务。从自考教材的结构和历年考试看，本课程的重点章节为章。

在复习中，全国考试的题型主要包括：名词解释、单项选择题、多项选择题、简答题、计算题、会计核算题等。重庆市的题型主要包括：

单项选择题、多项选择题、判断题、简答题、计算题、会计核算题（含综合题型）等。

各章节的重点掌握内容。

导论：重点；高级财务会计的内容与财务会计、成本会计等的区别。

第一章外币会计。

一、概念：记账本位币、外币业务、外币账户、即期汇率、即期汇率的近似汇率、远期汇率、单一交易观点、时态法。

二、简答题。

1．简述记账本位币选择及其基本原则。

2．简述如何选择境外经营本位币？

3．简述外币交易会计方法中的单一交易观点和两项交易观点的区别。

4．简述外币交易会计的的基本核算原则。

5．企业在外币交易中，可能设置哪些外汇账户？

5．外币会计报表折算有哪些方法？

6．我国对资产负债表的外币折算是如何规定的？

三、各章节难点释疑：

第一节主要关注的重点包括：记账本位币的选择；企业有哪些外币账户；日常记录经济事项的外币汇率是哪种等。

第二节外币核算。

重点是外币核算的会计具体的分录处理。外币核算中，境内的外币业务主要是外币交易核算，平时按照业务发生日的即期汇率折算入账，期末按照期末即期汇率对外币账户余额折算，并作调整分录；外币交易时是否确认财务费用，要看该企业是否在银行开设外币账户，开设外币账户的企业，除了买卖外汇需要按照买价或者卖价差额确认财务费用外，其他业务不确认财务费用，但是，为开设外币账户的企业，应当在结汇时确认财务费用。

其中，对外采购业务的计价要重点熟悉。

企业对外币账户核算时，采用中间价核算。重点业务处理包括：外币的购买业务、销售业务、接受投资业务、借款和还款业务、兑换业务。

第三节境外经营外币会计报表折算。

境外子公司的外币业务，主要是外币报表折算。

外币会计报表折算中，要熟悉哪些采用即期汇率，哪些采用业务发生日的即期汇率，哪些采用即期汇率的近似汇率。重点是资产负债表和利润表的折算。

四、主要范例核算题。

1．甲公司具有外贸经营权利，2023年12月发生如下外币交易事项：

1）12月5日，将8万美元兑换为人民币，当日美元与人民币的当日即期汇率为：卖出价１：６中间价1：６.兑换所得人民币已存入银行。

2）12月10日，购买生产用原材料10万美元，当日美元与人民币即期汇率1：６.购买价尚未支付。另以人民币支付增值税130900元，进口关税77 000元。

3）12月20日，进口设备一套，**18万美元，当日美元与人民币即期汇率1：7.72。

4）12月23日，出口商品15万美元，当日的市场汇率1：7.73，货款收存银行。

5）12月31日，收到h公司以银行存款20万美元向本公司的投资，合同约定汇率1：7.90，当日即期汇率1：7.72。

要求：根据以上经济业务，计算并编制上述会计分录。

2．甲公司外币业务采用业务发生日的市场汇率进行核算，按月核算汇兑损益。2023年11月30日有关外币账户余额如下：

2023年12月甲公司发生如下外币业务：

（1）12月5日，将8万美元兑换为人民币，当日银行美元**价为１美元=8．20人民币元。当日市场汇率1：8．25，兑换所得人民币已存入银行。

（2）12月10日，购买生产用原材料10万美元，当日汇率1：8．25，购买价尚未支付。

（3）12月20日，收到应收账款2500美元，当日汇率1：8．27。

4）12月23日，出口销售商品10万美元，当日的市场汇率1：8．28，货款收存银行。

5）12月31日，收到h公司以银行存款20万美元向本公司的投资，合同汇率1：8．20，当日市场汇率1：8．30。

要求：（1）编制上述外币业务的会计分录（6分）；

（2）计算期末汇兑损益并作期末调整的会计分录（4分）。

3．武钢公司有一个境外子公司，所编报的会计报表为外币会计报表，2023年12月31日有关资料如下：该企业本年实现的净利润为230000美元，期初末分配利润为30000美元（折合人民币249600元），本年发放股利220000美元。期初时的汇率为1：

8.30元人民币，期末时的汇率为1：8.

50元人民币，合同约定的汇率为1：8.20元人民币。

要求：用外币报表折算方法中的“现行汇率法”将上述会计报表项目折合为人民币金额，并计算“外币会计报表折算差额”项目的金额。

武钢公司资产负债表。

第二章所得税会计。

一、概念：资产计税基础、负债计税基础、暂时性差异、可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异、资产负债表债务法、递延所得税资产、递延所得税负债、所得税费用。

二、简答题。

1．简述资产负债表债务法的特点。

2．简述企业所得税会计的核算程序。

3．简述资产计税基础与负债计税基础的差异。

4．简述应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异的不同表现。

5．简述哪些所得税暂时性差异需要通过递延所得税加以调整？

6．企业会计所记录的费用与所得税规定不一致的情况下，哪些差异不需要递延调整？

三、复习重点。

第一节概述。

本节的重点：掌握所得税会计核算程序。

第二节资产、负债的计税基础与暂时性差异。

本节重点掌握：账面价值、计税基础的含义与计量；暂时性差异（应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异）的含义与计量，特别是从单项选择题和多项选择题角度去理解；不产生暂时性差异的会计与所得税纳税申报差异有哪些。

案例：某企业2023年12月购买一项固定资产，购买成本2000万元，该资产使用期5年，会计按照年限平均法计提折旧，2023年计提减值准备50万元；税法按照双倍余额递减法计提折旧。2023年末，该资产的计税基础是多少？

暂时性差异是多少，递延所得税是多少？是什么样的暂时性差异？

关注1．所得税会计必须分清暂时性差异和非暂时性差异。只有暂时性差异才产生账面价值和计税基础的差异。

关注2．暂时性差异必须分清是可抵扣暂时性差异或者应纳税暂时性差异。

关注3．常见的资产账面价值与计税基础可能存在暂时性差异的情况有：（1）因为固定资产折旧或者无形资产摊销产生；（2）因为无形资产开发费而产生；（3）因为资产计提减值准备而产生；（4）因为资产按照公允价值计价而产生；（5）因为企业合并或长期股权投资权益法而产生；（6）企业预计负债而产生；（7）预收账款（工程款）而产生；（8）其他原因：开办费、企业亏损。

不属于暂时性的差异有：（1）国债利息；（2）各种罚金；（3）非公益性捐赠；（4）公益性捐赠超过利润总额12％以上部分；（5）向非金融机构借款利息超过金融机构同期同类借款利息部分；（6）职工福利费、工会经费超过工资总额％以上部分；（7）业务招待费超过60％和营业收入5‰以上部分；（8）广告费超过营业收入15％以上部分。以上差异不予递延，在应交所得税中体现。

关注4．核算时以累计计量为依据，即：期末减期初递延所得税项目。

第三节递延所得税资产和递延所得税负债的核算。

本节为所得税会计的核算。

从核算角度，应当结合第二节的内容，确定各业务是否产生暂时性差异？有些业务会导致会计与税务发生差异，但不一定产生暂时性差异。核算时，首先确定是否产生暂时性差异，然后确定是什么性质的暂时性差异。

第四节所得税费用的核算。

本节重点区分哪些会计与税法将产生差异，产生什么样的差异。核算与第三节类似。

四、重点范例核算题。

1．m企业2023年12月31日购入固定资产一项，其购买成本为800万元，预计使用年限5年，净残值为0，会计采用“年限平均法”计量折旧，由于该设备符合税法规定的加速折旧条件，税法允许采用“双倍余额递减法”计提折旧，其折旧的时间和净残值与会计一致。设该企业未发生其他“暂时性差异”，所得税率25％，期初无递延所得税余额。

要求：计算各年的暂时性差异和递延所得税款（要求列出计算过程），并编写有关的会计分录。

2．嘉陵上市公司现行所得税适用税率为33％，2023年改为25％。2023年执行新会计准则，于2023年12月对企业所得税调整，其递延所得税无期初余额。设公司利润为零，无其它纳税调整事项。

具体调整的内容包括：

1）对公司的固定资产账面价值和计税基础差异调整：固定资产账面原价850万元，已提折旧260万元，计提减值准备60万元。税务机关的计税基础为：

入账价值850万元不变，确认折旧金额为200万元。

2）对公司的无形资产账面价值和计税基础差异调整：公司的无形资产，账面原价280万元，累计摊销120万元，因为存在有使用寿命不确定的无形资产的原因，税务确认的累计摊销额为160万元。

要求：根据以上资料，作如下会计处理：

1）分别确认固定资产和无形资产的账面价值、计税基础。

2）分别作固定资产和无形资产的递延所得税会计分录。

3．风华公司2023年开始使用新的所得税会计准则，公司所得税适用税率为25％，2023年12月有关所得税资料如下：

1）公司利润表中所列会计利润600万元；

2）公司的固定资产账面原价650万元，计提折旧220万元，计提减值准备30万元。税务承认其入账价值，但对折旧所确认的金额为200万元；

3）公司研究与开发无形资产一项，研究费用50万元，开发费用150万元，该无形资产研发后于本期达到预计使用状态（本期未摊），按照税务规定，可以税前扣除300万元；

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