高级财务会计。
第一次作业：chap1所得税会计。
1．乙企业是2023年1月1日注册成立的公司，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。2023年度有关所得税会计处理的资料如下：
1）本年度实现税前会计利润2000万元；
2）取得国债利息收入80万元；
3）持有的一项交易性金融资产期末公允价值上升60万元；
4）计提存货跌价准备40万元；
5）本年度开始计提折旧的一项固定资产，成本为400万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。折旧费用全部计入当年损益；
6）违反环保法规定应支付罚款20万元。
要求】（1）计算本年度应交的所得税；
2）计算本期应确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额；
3）计算应计入当期损益的所得税费用，并作出相关的会计分录。
答案】（1）本年应交所得税=[税前会计利润2000-国债利息收入80-交易性金融资产公允价值增加额60+存活减值准备40+固定资产折旧（400×20%-400/10）+罚款20] ×25%=490（万元）
2）交易性金融资产产生应纳税暂时性差异60万元；
存货产生可抵扣暂时性差异40万元；
固定资产产生可抵扣暂时性差异40万元。
本期递延所得税负债发生额=60×25%=15（万元）
本期递延所得税资产发生额=80×25%=20（万元）
3）本年度所得税费用=490+15-20=485（万元）
借：所得税费用 485
递延所得税资产 20
贷：递延所得税负债15
应缴税费——应交所得税 490
2.丙公司为2023年度申报企业所得税时（适用的企业所得税税率为25%），涉及以下事项：
1）2023年，公司应收账款年末余额为3000万元，坏账准备年末余额300万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
2）2023年10月6日，公司向关联企业捐赠现金2000万元，尚未支付。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。
3）2023年9月6日，公司以2000万元购入某公司**，作为交易性金融资产处理。至12月31日，该**尚未**，公允价值为2500万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变工不计税。
在处置时计算应计入应纳税所得额的金额。
4）2023年12月31日，无形资产账面余额为600万元，计提无形资产减值准备100万元。
5）公司于2023年购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为4000万元，采用成本法核算。2023年，乙公司实现净利润2000万元，未发放现金股利。至12月31日，该项投资未发生减值。
6）其他相关资料。
公司2023年实现利润总额5100万元；
除上述各项外，公司会计处理与税务处理不存在其他差异；
公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。
丙公司对上述交易或事项已按企业会计准则进行处理。
要求】（1）逐项分析并确定丙公司2023年12月31日有关资产、负债的账面价值及计税基础，并计算相应的暂时性差异。
2）计算丙公司2023年应确认的递延所得税费用（收益）
3）编制丙公司2023年与所得税相关的会计分录。
答案】（一）上述业务形成的可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异：
1）应收账款①账面价值=3000-300=2700（万元）②计税基础=3000（万元）
形成可抵扣暂时性差异=3000-2700=300（万元）
2）其他应付款①账面价值=2000（万元）②计税基础=2000-0=2000（万元）
不形成可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异。
3）交易性金融资产①账面价值=2500②计税基础=2000
形成应纳税暂时性差异=2500-2000=500（万元）
4）无形资产①账面价值=600-100=500（万元）②计税基础=600（万元）
形成可抵扣暂时性差异=600-500=100（万元）
5）长期股权投资①账面价值=4000（万元）②计税基础=4000（万元）
不形成可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异。
二）递延所得税资产=（300+100）×25%=100（万元）
递延所得税负债=500×25%=125（万元）
递延所得税费用=125-100=25
三）应交所得税=（利润总额5100+可抵扣400-应纳税500+向关联企业捐赠2000）×25%=1750（万元）
借：所得税费用 1775
递延所得税资产 100
贷：应缴税费——应交所得税 1750
递延所得税负债125
第二次作业：chap2 企业合并。
1.2023年12月31日，甲公司以银行存款600 000元及一栋账面价值为4 600 000元，公允价值为6 000 000元的厂房对价吸收合并乙公司。该项合并属于非同一控制下企业合并，假设不考虑相关税费。
合并前乙公司个别资产负债表中有关项目金额如下：
单位：元。项目乙公司账面价值公允价值
银行存款1 600 0001 600 000
固定资产1 000 0001 600 000
无形资产1 200 0001 000 000
存货1 800 0002 600 000
资产合计5 600 0006800 000
短期借款600 000600 000
长期借款1 400 0001 400 000
负债合计2 000 0002 000 000
所有者权益合计 3 600 0004 800 000
【要求】（1）计算甲公司的合并成本的合并商誉；
2）编制甲公司合并日的有关会计分录。
答案】（1）合并成本：600 000+6 000 000=6 600 000
合并商誉：6 600 000-4 800 000=1 800 000
2）借：银行存款 1 600 000
固定资产 1 600 000
无形资产 1 000 000
存货2 600 000
商誉1 800 000
贷：短期借款 600 000
长期借款 1 400 000
银行存款 600 000
固定资产 4 600 000
营业外收入 1 400 000
2.资料：甲公司与乙公司为非同一控制下的两家公司，2023年1月1日甲公司以一套生产流水线为合并对价。取得乙公司60%的股权。其他有关资料如下：
1）该套生产线的原值为300万元，以提取折旧100万元，已计提减值准备20万元，其公允价值为160万元；
2）为进行合并而发生的评估费、律师咨询费等2万元，已用银行存款支付；
3）股权受让日，乙公司资产账面价值为420万元，负债账面价值为200万元。经确认的乙公司可辨认资产的公允价值为450万元，负债公允价值为200万元。
4）假定不考虑其他相关税费。
要求】以万元为单位做出以下业务处理：
1）计算甲公司的合并成本、转让资产的损益及合并商誉；
2）编制甲公司合并日的会计分录。
答案】（1）甲公司的合并成本=付出资产的公允价值=160万元。
甲公司转让资产的利益=160-（300-100-20）= 20万元。
合并过程形成的商誉金额=160-（450-200）×60%=10万元。
2）甲公司编制投资时的会计分录：
借：固定资产清理 180
累计折旧100
固定资产减值准备 20
贷：固定资产300
借：长期股权投资——乙公司 160（合并成本）
营业外支出——资产转让损失 20
贷：固定资产清理180
借：管理费用2
贷：银行存款2
3.甲公司和乙公司为同一控制下的企业合并。甲公司以一项账面价值为50万元的库存商品，一项原价200万元，累计折旧50万元的固定资产和一项账面价值为100万元的无形资产为对价对乙公司实施合并。
合并日，甲公司和乙公司相关资料分别如表1所示。
表1合并日甲企业和乙企业资料。
要求】以万元为单位做出以下账务处理：
1）假定此项合并为吸收合并，进行甲公司合并日的账务处理；
2）假定此项合并为100%控股合并，进行甲公司合并日的账务处理。
答案】（1）甲企业吸收合并的账务处理：
借：固定资产清理 150
累计折旧50
贷：固定资产 200
借：原材料等100
固定资产450
贷：应收账款等 200
库存商品50
固定资产清理 150
无形资产100
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