会计复习。
一、合并报表p-593
1、【例】p公司通过发行1 000万股普通股（每股面值1元，市场**为8.75元），取得s公司70%的股权，假定p公司和s公司在合并前不存在任何关联方关系，即该合并为非同一控制的企业合并。合并日p公司、s公司的资产负债表如下：
单位：万元。
1）确认长期股权投资：
借：长期股权投资8 750
贷：股本 1 000
资本公积7 750
2）计算确定商誉：
合并商誉=合并成本—被购买方可辨认净资产公允价值份额。
8 750—10 850×70%=1 155（万元）
3）编制调整分录。
借：存货195
长期股权投资 1 650
固定资产 2 500
无形资产 1 000
贷：资本公积5345
4）编制抵销分录。
借：股本 2 500
资本公积6 845
盈余公积500
未分配利润 1 005
商誉 1 155
贷：长期股权投资8 750
少数股东权益 3 255
2、【例】p公司2023年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款项目为475万元，该应收账款账面余额为25万元。假定p公司2023年是首次编制合并财务报表，不考虑所得税因素。
要求：1）编制2023年内部债权债务有关的抵销分录。
2）若p公司2023年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款项目仍为475万元，坏账准备账户期末余额仍为25万元。编制2023年内部债权债务的抵销分录。
3）若p公司2023年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款项目为570万元，坏账准备账户期末余额为30万元。编制2023年内部债权债务的抵销分录。
4）若p公司2023年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款项目为380万元，坏账准备账户期末余额为20万元。编制2023年内部债权债务的抵销分录。
5）若p公司2023年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款项目为0万元。
1）编制2023年内部债权债务有关的抵销分录。
借：应付账款500
贷：应收账款500
借：应收账款—坏账准备25
贷：资产减值损失25
2）若p公司2023年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款项目仍为475万元，坏账准备账户期末余额仍为25万元。编制2023年内部债权债务的抵销分录。
借：应付账款500
贷：应收账款500
借：应收账款—坏账准备25
贷：未分配利润—年初25
3）若p公司2023年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款项目为570万元，坏账准备账户期末余额为30万元。编制2023年内部债权债务的抵销分录。
借：应付账款600
贷：应收账款600
借：应收账款—坏账准备25
贷：未分配利润—年初25
借：应收账款—坏账准备 5
贷：资产减值损失 5
4）若p公司2023年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款项目为380万元，坏账准备账户期末余额为20万元。编制2023年内部债权债务的抵销分录。借：应付账款400
贷：应收账款400
借：应收账款—坏账准备25
贷：未分配利润—年初25
借：资产减值损失 5
贷：应收账款—坏账准备 5
5）若p公司2023年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款项目为0万元。
借：应收账款—坏账准备25
贷：未分配利润—年初25
借：资产减值损失25
贷：应收账款—坏账准备25
3、【例】2023年3月，母公司以1 000万元的**（不含增值税），将其生产的a产品销售给其全资子公司，2023年末全部形成期末存货。该产品的生产成本为800万元。截至2023年末子公司购入的该批a产品已对外销售了60%，售价为700万元；2023年子公司又以500万元的**购入母公司成本为350万元的b 产品，截至2023年末，该批b产品均未对外销售。
不考虑其他因素，则2023年期末存货中包含的未实现内部销售损益是（）万元。
a、80b、350
c、230d、200
存货中包含的未实现内部销售损益。
十。一、会计政策、会计估计及其变更的划分p25（why区别联系）
一、会计政策概述。
会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。
会计政策的特点：
1、会计政策的选择性。
会计政策是在允许的会计原则、计量基础和会计处理方法中作出指定或具体选择。
3.会计政策的层次性。
会计政策包括会计原则、基础和会计处理方法。
1）会计原则。
指具体原则，而不是一般原则。如预计负债的确认条件。
2）会计基础。
计量基础：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
3）会计处理方法。
是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。
例题1·单选题】下列项目中，不属于。
会计政策变更的是（）。
a．分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价。
b．商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本。
c．将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产。
d．固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。
答案】d例题·多选题】下列交易或事项中，属于会计政策变更的有（）。
a.由于新准则的发布，所得税核算方法由应付税。
款法改为资产负债表债务法。
b.固定资产预计使用年限由8年改为5年。
c.对不重要的交易或事项采用新的会计政策。
d.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法。
答案】ad2023年）下列各项中，属于会计政策变更的有（）。
a.存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提。
b.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。
c.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式。
d.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法。
e.应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法。
解析】选项abe属于会计估计变更。
答案】cd例题·单选题】甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2023年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2023年年初存货账面余额等于账面价值40 000元，50千克，2023年1月、2月分别购入材料600千克、350千克，单价分别为850元、900元，3月5日领用400千克，用未来适用法处理该项会计政策的变更，则2023年一季度末该存货的账面余额为（）元。
a．540 000 b．467 500
c．510 000 d．519 000
解析】单位成本=（40 000+600×850+350×900）÷（50+600+350）=865（元），2023年一季度末该存货的账面余额=（50+600+350-400）×865=519 000（元）。【答案】d
例题多选题】下列会计处理中应采用未来适用法处理的有（）。
a．当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行。
b．固定资产折旧方法发生变更。
c．固定资产预计使用年限发生变更。
d．难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更。
e．当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数能够合理确定。
答案】abcd
例题·多选题】根据《会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，企业发生会计估计变更时，应在会计报表附注中披露的内容有( )
a．会计估计变更的内容。
b．会计估计变更的原因。
c．会计估计变更对当期和未来期间的影响数。
d．会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。
e．会计估计变更累积影响数。
答案】abcd
三、资产负债表日后事项。
1、【例题3·计算题】甲公司与乙公司签订供销合同，合同规定甲公司在2023年3月**给乙公司一批货物，由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。2023年11月，乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失200万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，甲公司已确认预计负债100万元。2023年2月2日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿乙公司经济损失140万元，甲公司不再上诉，并且赔偿款已经支付。
假定2023年2月15日完成了2023年所得税汇算清缴。按照税法规定，上述诉讼所确认的损失允许从应纳税所得额中扣除。
要求：编制甲公司和乙公司有关的会计分录。
答案及解析】
甲公司有关会计处理如下：
确认应支付的赔款。
借：预计负债 1 000 000
贷：其他应付款 1 000 000
借：以前年度损益调整400 000
贷：其他应付款400 000
支付赔款（该事项属于2023年度事项）
借：其他应付款 1 400 000
贷：银行存款 1 400 000
调整所得税费用。
借：应交税费——应交所得税100 000
贷：以前年度损益调整100 000 借：应交税费——应交所得税250 000
贷：以前年度损益调整250 000 借：以前年度损益调整250 000
贷：递延所得税资产250000
结转“以前年度损益调整”科目余额。
借：利润分配——未分配利润300 000
贷：以前年度损益调整300 000
调整利润分配有关数字。
借：盈余公积30000
贷：利润分配——未分配利润30000
乙公司的会计处理：
2023年2月2日，记录应收的赔款。
借：其他应收款 1 400 000
贷：以前年度损益调整 1 400 000
借：银行存款 1 400 000
贷：其他应收款 1 400 000
调整所得税费用。
借：以前年度损益调350 000
贷：应交税费——应交所得税350 000
将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润。
借：以前年度损益调整 1 050 000
贷：利润分配——未分配利润 1 050 000
调整利润分配有关数字。
借：利润分配——未分配利润105 000
贷：盈余公积105 000 2、【例题4·计算题】甲公司2023年4月销售给乙企业一批产品，价款为100万。
元（含应向购货方收取的增值税额），乙企业于5月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到2023年12月31日仍未付款。
甲公司于12月31日编制2023年度会计报表时，根据乙企业财务状况估计该应收账款应提坏账准备为应收金额的10％，并计提了10万元的坏账准备。甲公司于2023年2月10日收到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的40％。按照税法规定，计提的坏账准备不允许税前扣除，本年度除应收乙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。
2023年2月15日完成了2023年所得税汇算清缴，甲公司预计今后3年内均为盈利并有足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。
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