2、甲公司适用的所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司2024年度财务会计报告于2024年4月30日对外报出。甲公司2024年12月31日编制的利润表中的税前会计利润为5000万元。
甲公司于2024年11月涉及的一项诉讼，在编制2024年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司确认负债100万元。2024年2月10日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款120万元。甲公司不再上诉，并且赔偿款已经支付。
假定税法允许实际支付的赔偿款在税前扣除。假定除此事项外，不存在其他纳税调整事项。假定不考虑盈余公积的调整。
要求：根据下列三种情况分别编制会计分录：
1）假定报告年度的应交所得税、递延所得税资产或递延所得税负债、所得税费用在资产负债表日已经计算；
2）假定报告年度的应交所得税、递延所得税资产或递延所得税负债、所得税费用在资产负债表日未计算；
3）假定报告年度的应交所得税在资产负债表日已计算，但是递延所得税资产或递延所得税负债尚未计算也未纳税调整。
2、答案：（1）假定报告年度的应交所得税、递延所得税资产或递延所得税负债、所得税费用在资产负债表日已经计算。
借：以前年度损益调整——调整营业外支出 20
预计负债100
贷：其他应付款120
借：其他应付款 120
贷：银行存款 120
借：应交税费——应交所得税 120×33%＝39.6
贷：以前年度损益调整——调整所得税 39.6
借：以前年度损益调整——调整所得税 100×33%＝33
贷：递延所得税资产33
借：利润分配——未分配利润 13.4
贷：以前年度损益调整 13.4
报告年度应交所得税＝（5000＋100）×33%－39.6＝1643.4（万元）
报告年度递延所得税资产发生额＝33－33＝0（万元）
2）假定报告年度的应交所得税、递延所得税资产或递延所得税负债在资产负债表日尚未计算。
借：以前年度损益调整——调整营业外支出 20
预计负债100
贷：其他应付款120
借：其他应付款 120
贷：银行存款 120
借：利润分配——未分配利润 20
贷：以前年度损益调整 20
报告年度税前会计利润＝5000－20＝4980（万元）
报告年度应交所得税＝4980×33%＝1643.4（万元）
不确认递延所得税资产。
3）假定报告年度的应交所得税在资产负债表日已计算，但是所得税资产或递延所得税负债尚未计算也未纳税调整。
借：以前年度损益调整——调整营业外支出 20
预计负债100
贷：其他应付款120
借：其他应付款 120
贷：银行存款 120
借：利润分配——未分配利润 20
贷：以前年度损益调整 20
报告年度税前会计利润＝5000－20＝4980（万元）
调整应交所得税＝4980×33%－5000×33%＝－6.6（万元）
借：应交税费——调整所得税 6.6
贷：以前年度损益调整——调整所得税 6.6
报告年度应交所得税＝5000×33%－6.6＝1643.4万元。
甲股份****为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司2024年度财务报告于2024年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：
（1）甲公司在2024年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：
①2024年7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销b产品200件，售价为每件10万元，按售价的5％向乙公司支付手续费（由乙公司从售价中直接扣除）。当日，甲公司发了b产品200件，单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款1900万元、销售费用100万元、销售收入2000万元，同时结转销售成本1600万元。
2024年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，b产品已销售100件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销b产品的款项。当日，甲公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。
②2024年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售c产品一批，售价为2000万元，成本为1560万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1000万元存入银行。2024年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。
甲公司据此确认销售收入1000万元、结转销售成本780万元。
③2024年12月31日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为1800万元，拥有丁公司60％有表决权的股份。当日，如将该投资对外**，预计售价为1500万元，预计相关税费为20万元；如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1450万。甲公司据此于2024年12月31日就该长期股权投资计提减值准备300万元。
（2）2024年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：
①2024年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2024年12月从其购入的一批d产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批d产品的销售**为300万元，增值税额为51万元，销售成本为240万元。
至2024年1月12日，甲公司尚未收到销售d产品的款项。
2024年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项300万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。 甲公司在2024年12月3日已被宣告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备180万元。
（3）其他资料：
①上述产品销售**均为公允**（不含增值税）；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。
甲公司适用的所得税税率为25％；2024年度所得税汇算清缴于2024年2月28日完成，在此之前发生的2024年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。 ③甲公司按照当年实现净利润的10％提取法定盈余公积。
要求： 1）判断资料（1）中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确（分别注明其序号）。
2）对资料（1）中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。
3）判断资料（2）相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项（分别注明其序号）。
4）对资料（2）中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。 （逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”的会计分录；答案中的金额单位用万元表示）
答案：解析：（1）判断资料（1）中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确（分别注明其序号）。
资料（1）中交易或事项处理不正确的有：①、
（2）对资料（1）中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。
资料（1）调整分录：
借：以前年度损益调整 950〔（2000－100）×50％〕
贷：应收账款 950
借：发出商品800（1600×50％）
贷：以前年度损益调整 800
借：应交税费——应交所得税 37.5〔（950－800）×25％〕
贷：以前年度损益调整 37.5
资料（2）调整分录：
借：以前年度损益调整1000
贷：预收账款 1000
借：库存商品 780
贷：以前年度损益调整780
借：应交税费——应交所得税55（220×25％）
贷：以前年度损益调整 55
资料（3）调整分录：
借：以前年度损益调整20
贷：长期股权投资减值准备20
借：递延所得税资产5（20×25％）
贷：以前年度损益调整5
3）判断资料（2）相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项（分别注明其序号）。
资料（2）中相关日后事项属于调整事项的有：①、
（4）对资料（2）中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。
资料（1）调整分录：
借：以前年度损益调整 300
应交税费——应交增值税（销项税额）51
贷：应收账款 351
借：库存商品 240
贷：以前年度损益调整 240
借：应交税费——应交所得税 15（60×25％）
贷：以前年度损益调整 15
资料（2）调整分录：
借：以前年度损益调整 120
贷：坏账准备 120
借：递延所得税资产 30
贷：以前年度损益调整 30
5）合并调整“利润分配——未分配利润”及“盈余公积——法定盈余公积”。
借：利润分配——未分配利润 427.5
贷：以前年度损益调整 427.5
借：盈余公积——法定盈余公积42.75
贷：利润分配——未分配利润 42.75
2、甲公司于2024年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%，该公司2024年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：
1）2024年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业计提的坏账损失不允许税前扣除，应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。
2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的x产品提供3年免费售后服务。甲公司2024年销售的x产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。
甲公司2024年没有发生售后服务支出。
（3）甲公司2024年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。
4）2024年12月31日，甲公司y产品的账面余额为2600万元，根据市场情况对y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。
5）2024年4月，甲公司自公开市场购入**，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元，2024年12月31日该**的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间**未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。 其他相关资料：
（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。 （2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求 ：1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2024年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。
2）计算甲公司2024年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。
3）编制甲公司2024年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
答案：解析：（1）①应收账款账面价值＝5000－500＝4500（万元）
应收账款计税基础＝5000（万元）
应收账款形成的可抵扣暂时性差异＝5000－4500＝500（万元）
预计负债账面价值＝400（万元）
预计负债计税基础＝400－400＝0
预计负债形成的可抵扣暂时性差异＝400（万元）
持有至到期投资账面价值＝4200（万元）
计税基础＝4200（万元）
国债利息收入形成的暂时性差异＝0
注释：对于国债利息收入属于免税收入，因此要纳税调整。同时，持有至到期投资计税基础＝未来可以税前扣除的金额＝4200万元，所以在国债到期收回投资时，纳税所得＝收入－扣除项目＝4200－4200＝0。
所以对于国债投资，其账面价值＝计税基础。
存货账面价值＝2600－400＝2200（万元）
存货计税基础＝2600（万元）
存货形成的可抵扣暂时性差异＝400（万元）
交易性金融资产账面价值＝4100（万元）
交易性金融资产计税基础＝2000（万元）
交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异＝4100－2000＝2100（万元）
2）①应纳税所得额＝6000＋500＋400＋400－2100－200（国债利息收入）＝5000（万元）
应交所得税：5000×25%＝1250（万元）
递延所得税。
递延所得税负债的增加额－递延所得税资产的增加额。
2100×25%－（500＋400＋400）×25%＝525－325＝200（万元）
所得税费用：1250＋200＝1450（万元）
3）会计分录：
借：所得税费用 1450
递延所得税资产 325
贷：应交税费—应交所得税 1250
递延所得税负债 525
1、甲公司2024年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2024年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程资产支出如下：
2024年1月1日，支出1500万元； 2024年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元； 2024年1月1日，支出1500万元，累计支出5500万元。甲公司为建造办公楼于2024年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%。除此之外，无其他专门借款。
办公楼的建造还占用两笔一般借款： a银行长期贷款2000万元，期限为2024年12月1日至2024年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。发行公司债券1亿元，发行日为2024年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，取得利息收入2.5万元。
高级财务会计
3.2资料 按照中证100指数签订 合约，合约价值乘数为100，最低保证金比例为8 交易手续费水平为交易金额的万分之三。假设某投资者看多，201 年6月29日在指数4 365点时购入1手指数合约，6月30日股指 下降1 7月1日该投资者在此指数水平下卖出股指合约平仓。要求 做股指 业务的核算。答 1...
高级财务会计
课堂上老师画的重点 不能保证完整 企业合并p1 同一控制下的企业合并 三种 p4 合并财务报p28 外币交易外币p86 统账制 分账制 p94 外币报表折算定义 方法 4种 p100 物价变动及会计p191 物价变动模式 p195 简答 p 三选一 p 二选一 计算 1 同一控制下的企业合并。2 外...
高级财务会计
什么叫两项交易观点？在该观点下如何处理交易结算前的汇兑损益？答 两项交易观点，是指企业发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反应的采购成本或销售收入，取决于交易日的汇率。在两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益 第一种方法是作为以实现的损益，列入当期收益...