高级财务会计

预计负债。

按照企业会计准则的规定，企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。如果税法规定，有关的支出应于发生时税前扣除，由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，因有关的支出实际发生时可全部税前扣除，其计税基础为0。

因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，其账面价值与计税基础相同。

例题：甲企业20×7年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。

该项预计负债在甲企业20×7年l2月31日资产负债表中的账面价值为500万元。

预收账款。企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般亦不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为0，计税基础等于账面价值。

如果不符合企业会计准则规定的收入确认条件，但按税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税基础为0。

a公司于20×7年12月20日自客户收到一笔合同预付款，金额为2500万元，作为预收账款核算。按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。

该预收账款在a公司20×7年12月31日资产负债表中的账面价值为2500万元。

该项负债的账面价值与其计税基础之间产生的2500万元暂时性差异，会减少企业于未来期间的应纳税所得额。

应付职工薪酬。

企业会计准则规定，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。税法中对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除。因此，一般情况下，应付职工薪酬的计税基础等于账面价值。

税法中明确规定了税前扣除标准的，按照会计准则规定计入成本费用支出的金额超过规定标准部分，应进行纳税调整。

甲企业20×7年12月计入成本费用的职工工资总额为4000万元，至20×7年12月31日尚未支付。按照适用税法规定，当期计入成本费用的4000万元工资支出中，可予税前扣除的合理部分为3000万元。

该项应付职工薪酬负债于20×7年12月31日的账面价值为4000万元。

该项应付职工薪酬负债于20×7年12月31日的计税基础=账面价值4000万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=4000万元。

该项负债的账面价值4000万元与其计税基础4000万元相同，不形成暂时性差异。

其他负债。如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不得税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值。

a公司20×7年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款500万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至20×7年12月31日，该项罚款尚未支付。

应支付罚款产生的负债账面价值为500万元。

该项负债的计税基础=账面价值500万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=500（万元）

该项负债的账面价值与其计税基础相同，不形成暂时性差异。

a公司于2023年12月31日“预计负债—产品质量保证费用”科目贷方余额为100万元，2023年实际发生产品质量保证费用60万元。2023年12月31日预提产品质量保证费用80万元。2023年12月31日该项负债的计税基础为（ a ）万元。

a.0 b.120 c.100 d.60

大海公司2023年12月31日收到客户预付的款项200万元，若按税法规定，该预收款项计入2023年应纳税所得额。2023年12月31日该项预收账款的计税基础为（ b）万元。

a.200 b.0 c.100 d.40

下列有关负债计税基础的确定中，正确的是（ade ）。

a.企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了100万元的预计负债。则该预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0

b.企业因债务担保确认了预计负债200万元，则该项预计负债的账面价值为200万元，计税基础是0

c.企业收到客户的一笔款项100万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为100万元，计税基础为100

d.企业当期末确认应付职工薪酬100万元，按照税法规定可以于当期扣除全部扣除。则“应付职工薪酬”的账面价值为100万元，计税基础也是100万元。

e.企业应交的罚款和滞纳金确认其他应付款150万元，其计税基础为150万元。