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财政金融童。
作业基础成本会计的理论与应用。
蒋淑芝（大海林林业局’
摘要：在现代制造环境下，传统成本计算系统的局限以及作业基础成本。
会计对此的改善已是不争的事实。作业基础成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。自２０世纪９ｏ年代以来，世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改善原有的会计系统，增强企业的竞争力。
然而，作业基础成本会计系统的运行还属于鲜有人触及的领域。本文将对成本基础作业会计的理论、计算程序及运行中存在的问题进行了简要**。
关键字：作业基础成本会计计算程序。
个ａｂｃ系统至少应包含三个主要步骤，即：（１识别资源成。
作业基础成本法是西方国家于八十年代末开始受到广泛关注和研究、九十年代以来率先在先进制造企业应用的一种全新的企业本和作业 （２将资源成本分配到作业；（３将作业成本分配到成本对象。
步骤一：识别资源成本和作业。
设计ａｂｃ系统的第一步即识别资源成本并进行作业分析。资源成本为完成各种作业而发生，大多数资源成本都体现在总分类帐的一级明细帐户中，如材料、物料、采购、材料整理、仓库、办公场地、家具用具、建筑物、设备、公用事业设备、薪金和福利、工程等。
作业分析是识别和描述一个组织中所作的工作（作业）。作业分管理理论和方法。作业基础成本计算法以作业为间接费用的归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认、计量，ｊ集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。
在中国，作业成本法在理论上的研究比较深入，然而在具体应用上尚处于探索阶段。
一。作业基础成本会计的基本理论。
作业成本法又叫作业成本计算法或作业量基准成本计算方法法），是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。
作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。
作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。
二、作业基础成本会计的运行基础。
尽管ａｂｃ的优越已是众所周知，但在实务中其成功运用率却不尽如人意。究其原因，大多不是方法本身，而是该方法的运行基础——环境和条件不到位或不合理所致。在未能成功实施ａｂｃ的原因调查中位居榜首的是：
很多公司过分强调ａｂｃ系统的结构及软件设计，而未能对行为和组织因素给予足够的关注。
根据调查显示，能否成功实施ａｂｃ关键取决如下几方面：１、明确而一致的系统目标：系统的目标决定着系统的设计及其运行结果，目标不同，系统的结构设计、实施方法及其运行结果均会不同。
如果没有明确而一致的系统目标，必将导致不明确甚至混乱的设计和结果。
、最高管理当局的支持：ａｂ系统的运行涉及面广，并需要一定的人力、物力、财力支持。最高管理当局的支持与否，是ａｂｃ系统能否实施的前提。
、与业绩评价和报酬计划对接：变革常常会遭遇抵制。通过提供必要的激励，引导员工支持并参与ａｂｃ系统的设计和运行，并保证依据他们的业绩进行恰当的评价和奖惩，将有助于系统的推进。
、非会计所有：ａｂ系统是贯串公司的所有成员的实践运用，而不是仅仅针对并依赖于会计部门。
、培训：对管理阶层及全员进行有关ａｂｃ设计、实施及系统有效性等方面的培训，使他们明白其概念并正确评价其优势，有利于。
激发大家的参与热情。
三、作业基础成本会计的运行程序。
作业基础成本计算（以下简称ａｂｃ是一种基于产品或服务对。
作业的消耗而导致资源消耗，从而将成本分配至产品或服务的成本计算方法。这种成本计算方法的前提是：企业的产品或服务由作业。
完成，而对作业的需求所耗用的资源导致了成本。资源被分配给作业，及其后作业被分配给成本对象均基于它们的耗用。
析通常采用从已有的文件和报告中收集数据，并且采用问卷调查、观察、与核心人物直接交谈等形式。作业分解的详略程度则取决于系统的目标。
为了便于成本分配和计算，通常将制造过程的作业区分为四类：１、单位级作业是因每一产品单位而发生的作业。单位级作业发生于完成一个单位产品的每－ｂ，间，比如：
直接材料、直接人工的运用，部件的插入，每一项检验等均是单位级作业。
、批别级作业是因每批或每组产品而非每一单位产品而发生的作业。批别作业发生于生产一批产品的每时间，比如，机器调整、采购订单、生产计划、每一批的检验等都是批别级作业。
、产品级作业是为支撑各不同产品的生产而发生的作业。它通常包括产品设计、部件管理、工程变更指令的发出、紧急事务处理等。
、设备级作业是在总体上为支撑所有产品生产而发生的作业。它通常包括保安、保险、维修、工厂管理、工厂折旧、支付财产税等。
步骤二：将资源成本分配给作业。
作业驱动资源成本的耗用。资源动因被用以将资源成本分配给作业。选择一个好的资源动因的重要标准之一即因果关系，典型的资源动因包括：
（１用于公用事业的仪表数：（２用于薪酬相关作业的雇员人数；（３用于机器调整作业的调整次数；（４用于材料整理作业的材料移动次数；（５用于机器运行作业的机器小时；（６用于门卫、清洁作业的空间大小。
资源成本应尽可能通过直接追溯去分配给作业。直接追溯要求计量作业对资源的实际耗用量。
步骤三：将作业成本分配给成本对象。汇集了作业成本后，就需要计量每一单位作业的成本。
每一单位作业的成本既是将作业成本分配给成本对象的依据，还可通过不同时间及与其他组织进行比较，而确定这些作业的效率。
作业动因是将作业成本分配给成本对象的基础。典型的作业动因有如采购订单份数、验收单份数、检验报告数或时数、零部件储存数、支付次数、直接人ｔ／ｊ时、机器小时、调整次数、制造周转次数。作业动因应该能解释作业成本为何会上升或降低。
四、实施作业成本法应注意的问题１、在ａｂｃ系统设计中充分介入管理者和雇员，使他们熟悉并感觉自己已融人且分享这一系统，从而更乐于实施。
、局部试行ａｂｃ应该先在简单的工作中试点，那样成功的可能性更大。这种试点能表明该系统是如何运行的、为什么这样运行。成功应用于某一方面后能使人们对ａｂｃ的成效看得更为清楚。
３、简化ａｂｃ的初始设计：保持最初ａｂｃ设计的简单化可减少实施时间并降低成本。
、维持平行系统：暂时维持新旧系统的平行，容许每一个人逐渐适应ａｂｃ系统，可避免突然改变成本系统可能导致的混乱及对。
使用者的挫伤。８３
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