学习目标]通过本章的学习，应达到以下目标：
1. 掌握各会计要素的定义、特征及相关内容；
2. 明确各个会计要素之间的关系即会计等式以及会计等式在会计核算中的作用；
3. 分析经济业务的发生对会计等式中各个会计要素的影响，明确任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡。
第一节会计要素。
一、会计要素的概念。
会计要素也称财务报告要素或会计报表要素，是指为了实现会计目标，根据交易或事项的经济特征，对财务会计对象（或会计核算和会计监督内容）所做的基本分类，是财务报告最根本的组件，也是设置账户、会计确认、会计计量和记录的基础。凡是与价值运动有关的经济活动，都构成会计要素的内容。在我国，《企业会计准则——基本准则》将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类。
二、企业会计要素的内容。
一） 资产。
1、 资产的定义：
资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。包括财产、债权、其他权利等。
2、 资产的基本特征。
1） 资产预期会给企业带来经济利益。
资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。这种潜力可以来自企业日常的生产经营活动，也可以是非日常活动；带来的经济利益可以是现金或者现金等价物，或者是可以转化为现金或者现金等价物的形式，或者是可以减少现金或者现金等价物流出的形式。
资产预期能否会给企业带来经济利益是资产的重要特征。例如，企业采购的原材料、购置的固定资产等可以用于生产经营过程，制造商品或者提供劳务，对外**后收回货款，货款即为企业获得的经济利益。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。
前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益，也不能再确认为企业的资产。比如待处理财产损失，由于其是已发生的但未批准处理的损失，预期不能为企业带来经济利益，不符合资产的定义，不应再在资产负债表中确认为一项资产。
2）资产是由企业拥有或控制的资源。
资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。
企业享有资产的所有权，通常表明企业能够排他性地从资产中获取经济利益。通常在判断资产是否存在时，所有权是考虑的首要因素。在有些情况下，资产虽然不为企业所拥有，即企业并不拥有其所有权，但企业实际上控制了这些资产，同样表明企业能够从资产中获取经济利益，符合会计上对资产的定义。
如果企业既不拥有也不控制资产所能带来的经济利益，就不能将其作为企业的资产予以确认。
如融资租入的固定资产，尽管企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于使用寿命，企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，应当将其作为企业的资产予以确认。
3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
资产应当由企业过去的交易或者事项所形成，即形成资产的交易或事项已经发生。过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或者事项。换句话说，只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
例如，企业有购买某存货的意愿或计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此确认存货资产。
3、 资产的分类。
资产按其流动性大小可分为流动资产、长期股权投资、固定资产、无形资产和投资性房地产等类别。
（1）流动资产是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。流动资产按其变现能力的大小，可分为库存现金及银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。
2）本章长期股权投资是指投资企业能够对被投资企业实施控制、共同控制、或者重大影响的权益性投资等。
3）固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
4）无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专有技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。
5）投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。
二） 负债。
1、负债的定义。
负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务。负债反映企业的债权人对企业资产的要求权，是企业承担的一种经济义务。
2、负债的基本特征。
1）负债是企业承担的现实义务。
负债必须是企业承担的现时义务，它是负债的一个基本特征。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，未来发生的交易或事项可能产生的义务，不属于现时义务，不能确认为会计上的负债。例如，企业购买原材料形成应付账款，向银行贷款形成借款，按照税法规定应当缴纳的税款等，均属于企业承担的现时义务。
2）负债预期会导致经济利益流出企业。
预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出的，就不符合负债的定义。在履行现时义务清偿负债时，导致经济利益流出企业的形式多种多样，例如用现金偿还或以实物资产形式偿还；以提供劳务形式偿还；部分转移资产、部分提供劳务形式偿还；将负债转为资本等。
3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。
负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说，只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。例如，某企业向银行借款1000万元形成负债。
企业同时还与银行达成了3个月后借入2000万元的借款意向书，则不形成企业的负债。
3、负债的分类。
负债按偿还时间的长短可以分为流动负债和长期负债两类。
（1）流动负债是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款等。
（2）长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
三） 所有者权益。
1、所有者权益的定义。
所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。
2、所有者权益的**构成。
所有者权益的**包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成。商业银行等金融企业在税后利润中提取的一般风险准备，也构成所有者权益。
所有者投入的资本是指所有者所有投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计入了资本公积，并在资产负债表中的资本公积项目下反映。
直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
直接计入所有者权益的利得和损失主要包括可供**金融资产的公允价值变动额、现金流量套期中套期工具公允价值变动额（有效套期部分）等。
留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。
所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。
四） 收入。
1、收入的定义。
收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2、收入的基本特征。
1）收入是企业在日常活动中形成的。
收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如工业制造企业制造并销售产品、商业企业销售商品、安装公司提供安装服务等，均属于企业的日常活动。
明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动中所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。例如，企业**固定资产，不是企业的日常活动，因**固定资产而流入企业的经济利益不能确认为收入，而应当计入利得。
2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加，例如销售商品增加银行存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；或者二者兼而有之，如商品销售的货款中部分抵偿债务，部分收取现金（这里所指的以商品或劳务抵债不包括债务重组中的以商品抵债）。但是在实务中，经济利益的流入有时是所有者投入资本的增加所导致的，所有者投入资本的增加不应当确认为收入，应当将其直接确认为所有者权益。
3）收入会导致所有者权益的增加。
与收入相关的经济利益的流入应当会导致企业所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。例如，企业向银行借入款项，尽管也导致企业经济利益的流入，但该流入并不导致所有者权益的增加，反而使企业承担了一项现时义务。企业对于因借入款项所导致的经济利益的增加，不应将其确认为收入，应当确认一项负债。
3、收入的分类。
按企业经营业务的主次，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。
1）主营业务收入是指企业从事基本营业活动所取得的收入，如工业制造企业销售产品取得的的收入、商业企业销售商品取得的的收入。
2）其他业务收入是指企业除基本业务以外从事其他业务活动所取得的收入，如工业制造企业销售原材料、进行技术转让、出租固定资产和包装物、提供运输服务等非工业性劳务的收入。
第二章会计要素与会计等式
本章考情分析 第一节熟悉会计要素的含义与特征。掌握会计要素的确认条件与构成。掌握常用的会计计量属性。第二节掌握会计等式的表现形式。掌握基本经济业务的类型及其对会计等式的影响。章节内容 第一节会计要素。一 会计要素的含义与分类。会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。财务...
第二章会计要素与会计等式
1 多选题 发生下列经济事项后，会计等式不发生变化的有 a.某企业用银行存款60000元偿还其供货单位货款b.某企业将现金80000元存入银行。c.某企业由于资金周转困难，向银行借款500000元以归还拖欠的货款d.某企业接受投资人投资100000元。2 单选题 存货资产的后续计量常用的会计计量属性...
第二章会计要素与会计等式
第一节会计要素第二节会计等式。考点 1 会计要素的分类。考点 2 资产特征和条件。考点 3 资产分类。考点 4 负债特征和条件。考点 5 负债分类。考点 6 所有者权益的分类所有者权益的 包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等。具体表现 实收资本 或股本 资本公积 含资本溢...