2023年《中级会计实务》知识点总结。
第十一章长期负债及借款费用。
一、一般公司债券
1. 公司债券的发行**
三种发行价的认定。
例如，市场利率为10%，某公司发行债券的利率为8%，因为后续期间支付的利息少于市场平均水平，如果按照面值发行，则无人购买，所以要折价发行。反之，为溢价的情况。
2.一般会计分录
（1）发行债券时：
借：银行存款
应付债券——利息调整（折价时）
贷：应付债券——面值
应付债券——利息调整（溢价时）
（2）每年计提利息费用时
借：财务费用或在建工程（期初债券的摊余价值×市场利率×当期期限）
贷：应付债券——应计利息
或应付利息（债券票面价值×票面利率×当期期限）
应付债券——利息调整（倒挤，也可能记借方）
（3）到期时
借：应付债券——债券面值
——应计利息
或应付利息
贷：银行存款
要点提示】应付债券的常见测试点有三个：①每期利息费用的计算；②每期末应付债券期初摊余成本的计算；③应付债券利息费用资本化的计算，此测试点需结合借款费用进行掌握。
【例题·单选题】某公司经批准于2023年12月31日发行债券10000张，每张面值100元，票面利率8%，期限5年，每年末付息一次，发行债券当时的市场利率为6.1%，债券发行**为108万元。债券溢折价采用实际利率法摊销。
则2023年末应付债券的账面余额为（ ）万元。
a.101.81 b.103.5 c.105.09 d.108
【正确答案】a
【例题·单选题】条件同上，2023年应付债券的实际利息费用额为（ ）万元。
a.6.19 b.6.31 c.8 d.6.5
【正确答案】a
二、可转换公司债券会计分录
1.发行时
借：银行存款
应付债券——可转换公司债券（利息调整）（倒挤认定，也可能记贷方。）
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）
资本公积——其他资本公积（按权益成份的公允价值）（该债券的发行价－未来现金流量按普通债券市场利率的折现）
2.转股前的会计处理同普通债券；
3.转股时：
借：应付债券——可转换公司债券（面值）
应付债券——可转换公司债券（利息调整）（折价记贷方溢价记借方）
资本公积——其他资本公积（当初的权益成份公允价值）
贷：股本 资本公积——股本溢价
库存现金（不足一股支付的现金部分）
注：企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。
【要点提示】在计算转股数时，如果题中未做特别说明，一般按照面值转股；如果中期没有付息，还需要借记应付利息。
可转换公司债券的关键考点有三个：一是如何分割负债成份与权益成份；二是如何计算认定转股时的股本；三是如何计算认定转股时资本公积额。
三、租赁的分类
1.分类原则
当租赁资产所有权有关的主要风险和报酬归属于承租方则定性为融资租赁，反之则为经营租赁。
2.具体标准
①在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人；
②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权；
③在租赁资产不是太旧的前提下（即用过的期限占全部期限的比例＜75%），租期占尚可使用期的比例≥75%.
四、融资租赁的会计处理
1.会计分录
借：固定资产——融资租入固定资产（按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的折现值较小者为资产入账价值）
未确认融资费用（倒挤认定，本质上是待摊的利息费用）
贷：长期应付款（最低租赁付款额）
2.折现利率的选择顺序
a.出租人的内含利率，即在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
b.合同约定利率
c.同期银行贷款利率
【要点提示】融资租赁时租入方固定资产的入账成本确认是测试重点。
3.初始直接费用的会计处理
初始直接费用在发生时直接计入租入固定资产的成本：
借：固定资产
贷：银行存款
【要点提示】经营租赁时的初始直接费用列入当期损益，融资租赁时承租方发生的初始直接费用计入固定资产成本。
4.未确认融资费用在实际利率法下的分摊
【要点提示】如何确认后续财务费用的分摊利率是本节的重点。
5.融资租入固定资产的折旧处理
固定资产入账价值＝固定资产原价
应提折旧额＝固定资产原价－预计净残值
应提折旧额＝固定资产原价－（残值收入－预计清理费用）
对于融资租赁来说：
应提折旧额＝固定资产原价－（担保余值－预计清理费用）
应提折旧额＝固定资产原价－担保余值＋预计清理费用
【要点提示】重点掌握租入固定资产应提足折旧额的推算和折旧期的确认标准。
6.租赁期届满时
【例题·单选题】承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（ ）
a.银行同期贷款利率
b.租赁合同中规定的利率
c.出租人出租资产的无风险利率
d.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率
【答案】d
【例题·单选题】2023年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额8 300万元，其中2023年年末应付租金3 000万元。假定在租赁期开始日（2023年1月1日）最低租赁付款额的现值为7 000万元，租赁资产公允价值为8 000万元，租赁内含利率为10%.2023年12月31日，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款额为（ ）万元。
a.4 700
b.4 000
c.5 700
d.5 300
【答案】a
【解析】 （1）租赁开始日的会计分录为：
借：固定资产 7 000
未确认融资费用 1 300
贷：长期应付款 8 300
（2）2023年分摊未确认融资费用的会计分录如下：
借：财务费用 700（7 000×10%）
贷：未确认融资费用 700
（3）2023年末长期应付款的报表列示额＝长期应付款的账面余额－未确认融资费用的账面余额＝（8 300－3 000）－（1 300－700）＝4 700（万元）。
五、借款费用符合资本化的必备条件
一）各项借款费用资本化条件对比表
【要点提示】对比掌握这三种借款费用的资本化条件。
（二）开始资本化日的确认
开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点：
1.资产支出发生日
确认资产支出点，应以是否真正为工程付出了代价为准，即是否真正垫付了钱。垫钱方式有三种：
（1）支付货币资金，即用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出；
（2）转移非现金资产，指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产；
（3）承担带息债务，即企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项。当该带息债务发生时，视同资产支出已经发生。
应选择资产支出的最早点作为认定开始资本化日的参照点。
2.借款费用发生日，一般而言，借款日即为借款费用发生日。
3.工程正式开工日，即为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动开始的日期。
（三）停止资本化日的确认
总的原则是固定资产达到预定可使用状态时即可停止资本化。
一般而言，具备以下三条件之一的即可停止资本化：
1.实体建造已经全部完成或实质上已经全部完成；
2.与设计要求基本相符，即使有极个别与设计或者合同要求不相符的，但不影响其正常使用；
3.资金已经全部支付。
2023年中级会计实务章节笔记
第2章存货。一确认条件。二初始计量。1.外购。2.委托加工。主要包括拨付加工物资 支付加工费用和税金。收回加工物资和剩余物资等环节。1 发出委托加物资。借 委托加工物资 乙公司 20 000 贷 原材料20 000 2 支付加工费和税金 加工费7000 消费税组成计税 20000 7000 1 10...
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