第四章交易性金融资产与可供**金融资产。
引言： 随着资本市场的进一步完善和发展，金融资产的交易越来越多。那么金融资产应该如何核算呢？2023年2月出台的新准则体系能为我们指点迷津，这也是我们这章需要解决的中心问题。
学习目标】1、掌握：交易性金融资产与可供**金融资产特征、投资时、 持有期间、期末计价、处置时的会计处理。
2、理解：交易性金融资产与可供**金融资产会计分类标准和方法，处置时实现损益的处理方法；可供**金融资产与持有至到期投资相互转换的条件。
3、了解：可供**金融资产减值损失的记录原则和方法；可供**债务工具和权益工具在确认减值损失后价值回升时会计处理的区别。
学习方法】按下列四个步骤学习：
第一步：投资时（ 初始投资成本） 第二步：持有期间（投资收益确认）
第三步：期末计价第四步：处置时（投资收益确认）
第一节交易性金融资产。
一、交易性金融资产及其主要内容。
1、金融资产概念。
金融资产是《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的主要内容。是单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产。是一种索取实物资产的无形的权利。
金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实**和未来估价的金融工具的总称。
何为金融工具？现实生活中，处处可见金融工具。比如说，你很容易想到市场上的那些债券或**等投资工具，你甚至还会想到金融工具投资风险或被“套牢”。
但是，从金融工具会计规范的角度分析，还是有必要给金融工具下一个定义的。正因为人们看到金融工具这个词容易想到**或债券投资，因此曾有人简单地将金融工具界定为企业持有的一些金融资产。事实上，如果你站在金融工具的发行那一方看，在金融工具持有方为资产的情况下，发行方往往是负债或列在所有者权益中的股本等。
例如，甲公司通过发行债券筹集资金5000万元，则购入债券方形成金融资产（如持有至到期投资），发行债券方形成金融负债（应付债券）；又如，甲公司通过发行**筹集资金5000万元，则购入**方形成金融资产（如交易性金融资产），发行**方形成权益工具（股本）。如此延伸开来，从会计规范角度，金融工具是指形成企业的金融资产，并形成其他单位金融负债或权益工具的合同。
为什么金融工具的定义落脚在“合同”?这是因为金融工具最初的存在一定涉及发行方和接受方，双方是以一种契约的方式达成交易的，而且这个契约的终止时点恰为对应的金融工具“消亡”的时点。
金融工具分为所有权凭证和债权凭证。**是所有权凭证，票据、债券、存款凭证均属债权凭证。
2．金融资产分类（根据交易目的分类，而不是根据流动性分类）
在《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中根据对金融资产投资交易的持有意图的不同，将金融资产分为：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期的投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供**的金融资产。
金融资产的计量方法。
从金融资产在会计上的计量方法角度分类：以公允价值计量的金融资产和以摊余成本计量的金融资产两类。
根据会计准则以公允价值计量的金融资产又分为两种情况：
一是：以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产；包括交易性金融资产、指定为以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产。
二是：以公允价值计量且变动计入所有者权益的金融资产——可供**的金融资产。
企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。原因见例：例如，甲公司为一家大型企业，作为乙公司ipo时的战略投资者，拟购入2亿股**，每股发行价5元，需筹集10亿元资金。
如果甲公司通过发行债券筹集资金10亿元，年利率6％，则每年利息费用为6000万元，计入当期财务费用。
甲公司发行债券筹集资金后，用于购买2亿股乙公司普通股，作为战略投资者，应该长期持有，一般应分类为可供**金融资产，期末按照公允价值计量，并且把公允价值变动计入资本公积。如果该**发行后，上市时股价为每股8元，则甲公司**公允价值为16亿元，公允价值增加6亿元（16－10）。按照一般计算，将购买**取得的收益6亿元扣除利息费用0.
6亿元后，实现净收益5.4亿元。但是，如果将**作为可供**金融资产，则6亿元计入资本公积，列示在资产负债表，而利息费用6000万元计入财务费用，列示在利润表，利润表中反而亏损了6000万元。
这就是由于“计量基础”不同导致不能正确评价业绩，为此，应将该**“直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，这样利润表中就能反映5.4亿元的业绩了。
只有在满足以下条件时，企业才能将某项金融工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：
（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
2、交易性金融资产其主要内容及特征。
交易性金融资产，主要是指企业为了近期内**而持有、在活跃市场有公开**、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。
例如，企业为充分利用闲置资金、以为赚取价差为目的从二级市场购入的有活跃市场**的**/债券投资/**投资等。
3、科目设置。
交易性金融资产－债券或**投资(成本) ”交易性金融资产－债券或**投资(公允价值变动)”
“公允价值变动损益” “投资收益”
交易性金融资产”核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、**投资、**投资、，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。
交易性金融资产（成本）：借方取得的交易性金融资产的公允价值；贷方**的交易性金融资产的公允价值；余额持有的交易性金融资产的公允价值。
交易性金融资产（公允价值变动）：借方资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额；贷方资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额；借余持有的交易性金融资产的公允价值变动的净增加额；贷余持有的交易性金融资产的公允价值变动的净减少额。
二、交易性金融资产的主要账务处理。
(1)取得交易性金融资产。
借：交易性金融资产－成本（公允价值）
投资收益（交易费用）
应收股利 ( 利息 ) 已宣告 ( 已到期 )
贷：银行存款等科目。
注意1、交易费用，记入“投资收益”账户的借方。
2、买价中包含已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息，应单独作为“应收股利”或“应收利息”。
例如，2023年2月15日，a公司购入b公司**。b企业2023年2月1日，宣告每股发放0.1元股利。
以2月28日的股东名册为准。a企业购入****每股5.1元。
包括已经宣告发放但尚未支取的股利0.1元。假如购买了100万股。
另支付2万元交易费用。
借：交易性金融资产—成本 5 000 000
投资收益 20 000
应收股利 100 000
贷：银行存款 5 120 000
例如：a公司购买b公司07年1月1日发行的债券，面值100万元，票面利率12%。购买日期为08年1月1日。
债券每年1月15日付息，到期还本。购买时支付112万元，其中包含12万元已到期但未领取的利息。
借：交易性金融资产—成本 1 000 000
应收利息 120 000
贷：银行存款 1 120 000
2)持有期间宣告股利和期末对分期付息的债券借 : 应收股利 ( 利息 )
贷 : 投资收益
3) 收到股利或利息 : 冲减应收股利 ( 利息 ) 借：银行存款（其他货币资金）
贷：应收股利 ( 利息 )
4) 在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。
a、交易性金融资产公允价值高于其账面价值的差额应增加交易性金融资产账面价值；一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的增加或待实现损失得减少，一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动收益。 借：交易性金融资产－公允价值变动（调增交易性金融资产账面价值）
贷：公允价值变动损益 （收益）
b、交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额应调减交易性金融资产账面价值；一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的减少或待实现损失的增加额，一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动损失，做相反的分录。 借：公允价值变动损益 （损失）
贷：交易性金融资产－公允价值变动（调减交易性金融资产账面价值）
注意】 由于该金融资产的公允价值变动已经进行了调整，故不需要计提减值准备。
例如：假设购买**，作为交易性金融资产核算，成本是500万元。07年12月31日，股价**，涨到600万元，增加100万元。
借：交易性金融资产——公允价值变动 1 000 000
贷：公允价值变动损益 1 000 000
如果公允价值下降，做相反的账务处理。
接上例，如果第二年跌到540万元。
借：公允价值变动损益 600 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 600 000
5)**交易性金融资产时借：银行存款。
贷：交易性金融资产－成本
借或贷：交易性金融资产－公允价值变动
借或贷：投资收益（ 借贷方的差额如为损失计入借方）
同时，借：公允价值变动损益
贷：投资收益或相反）
注意：交易性金融资产**所实现的损益由两部分构成：
1）**该交易性金融资产时的**收入与其账面价值的差额；
2）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。
例如，购买**成本为1000万，现在涨到1100万了，在涨到1500万时售出。
**时：借：银行存款 1 500 000
贷：交易性金融资产——成本 10 000 000
公允价值变动 1 000 000
投资收益 4 000 000
借：公允价值变动损益 1 000 000
贷：投资收益 1 000 000
交易性金融资产**后，**收入与其账面价值的差额，以及原来已经作为公允价值变动损益入账的金额，均应作为投资收益入账。如果交易性金融资产是部分**的，无论是其账面价值，还是原来已经记入公允价值变动损益的金额，均应按**的交易性金融资产占该交易性金融资产比例计算。
财务会计笔记
财务会计 笔记。第一篇总论。一 本章内容概述。主要阐述会计的基本理论，包括财务会计概念 基本假设 信息质量要求 要素和计量等五方面内容。二 知识点归纳。一 会计的概念。向财务会计报告使用者提供与企业财务状况 资产负债表 经营成果 利润表 和现金流量 现金流量表 等有关的会计信息，映企业管理层受托责任...
财务会计笔记
1 公司年度报告 财务报告 财务报表之间的区别。财务报表是根据会计准则编制，有报表本身和报表附注两部分组成。基本报表包括资产负债表 利润表 现金流量表 权益变动表等，报表附注包括会计政策 会计估计 或有事项等。财务报告是企业对外揭示或表述财务信息的书面文件，主要是指财务信息在财务报表表内的确认和表外...
财务会计笔记
项目六长期股权投资。一 概述。1 定义。1 投资 资金投出以现金形式或以非现金资产形式，谋取回报。2 长期股权投资 取得企业股权，以求参与经营管理分享利润。2 长期股权投资包括 企业持有的对其子公司 控制 合营企业 共同控制 联营企业 重大影响 的权益性投资，以及企业持有的被投资单位不具有控制，共同...