高级管理会计学习

高级管理会计作业1

会计学叶伟。

题目：高级管理会计体系包括的内容及其相互关系。

管理会计主要是利用财务会计、统计及其他相关资料，以现代管理科学为基础，采用一系列的专门方法，对企业内部的经营活动及其产生的信息进行规划、控制、评价与考核，协助企业管理当局对其资源的合理配置和有效使用所作出的最优化决策的一个信息管理系统。管理会计具有**、决策、规划、控制和考核职能：

1）**是根据过去和现在去推断、估算未来，为企业经营管理提供所需的信息资料。管理会计的**职能是利用财务会计及相关部门提供的历史资料作进一步的加工改制与延伸，采用灵活多样的方法，对未来的经济活动进行科学的筹划，为管理当局提供有用的经济信息。因此，**职能是管理会计工作的基础与前提。

2）决策是在充分考虑各种可能的前提下，依据客观规律的要求，对未来实践的方向、目标、原则和方法作出决定的过程。决策是建立在科学的**基础上，利用**所取得的财务信息及其他相关资料，对来来一定时期内的生产经营活动可能采取的各种备选方案，选取合理的数学模型进行定量分析，权衡利弊得失，从中选择最优方案。决策职能是管理会计的核心。

3）规划是指企业在经济管理过程中，根据决策的目标以及为了达到这一目标所应从事的财务活动所作出的详细说明与计划。管理会计的规划职能是通过编制企业的各种计划和预算实现的，它要求在最终决策方案选定的基础上，将预先确定的有关经济目标分解落实到各相关预算中去，形成以各责任中心为主体的责任预算，以便合理有效地组织运用企业的经济资源和人力资源，并将其作为控制企业经济活动过程的重要依据。

4）控制是指能使企业的经济活动严格按照决策的预定轨道有序进行。管理会计的控制职能要求企业根据规划所确定分解的目标，以及相关规章制度，对预期可能发生的或实际已经放生的各种信息进行收集，并与企业的预算和相关标准进行对比，分析差异及其原因，及时采取切实可行的措施，对生产经营各个方面进行控制，纠正偏差，使之全面处于企业有效的监控之下。

5）考核主要是事后根据各责任中心编制的业绩报告，将其实际数与预算数进行对比、分析，用以评价、考核各责任中心履行职责的情况，并将其考核结果及时向有关部门反馈，以找出成绩和不足，从而为奖惩制度的实施和未来工作的改进措施的形成提供必要的依据。

由于现代企业管理越来越复杂，因而管理会计的内容也越来越广泛。、

管理会计的主要构成要素包括成本计算、预算编制、本量利分析、差额成本分析、弹性预算、边际分析、责任会计等。

随着社会的发展与科学技术的进步，管理会计的内容也有所扩展，几乎涉及企业所应用的会计信息的各个领域，除以上七个方面的内容外，还包括成本计算与管理决策、存货控制、成本效益分析、内部控制系统等内容，甚至将价值论、系统论、信息论、控制论、运筹学、行为科学、高等数学、电子计算技术、工程学等在会计中的应用也囊括其中。

由于现代科学技术的不断进步，管理会计还在不断地发展和充实，人们对管理会计的认识并不全面，管理会计到底涵盖哪些内容，无从定论。至今，管理会计还无法构造一个完整的知识体系。一般认为，管理会计的基本内容其实是管理会计的基本职能的延伸，即规划与决策会计和控制与业绩评价会计。

规划与决策会计以决策为核心，主要利用财务会计提供的资料及其他有关纤细，对企业未来一定时期内的经济活动进行科学的**分析，并作出正确决策。然后将决策目标及结果汇总编制成企业的全面预算，以保证企业各项有限资源得到合理有效配置。

控制与业绩评价会计以责任会计为核心，通过建立标准成本系统和责任会计制度，按照预算所规定的指标，对即将发生和已经发生的经济活动进行调节和控制。并根据经济责任制的要求，由各责任单位编制一定期间的业绩报告，通过对报告中实际数与预算数的差异分析，寻找原因并提出改进建议或措施，依据现代管理科学理论确定责任者的业绩并予以考核，充分调动企业员工的主观能动性和创造性，最终实现企业的总目标。

图：管理会计的基本内容。

与一般的初级管理会计内容相比，高级管理会计将经济学、运筹学、统计学和行为科学等学科的知识和最新研究成果融为一体，并用于系统解决会计的决策和控制问题。高级管理会计将决策模型贯穿于上述管理会计的主要内容，通过利用较高级的数量模型将许多在初级管理会计中进行数量分析时所必须的限定条件放宽，从而使它的分析方法适用性更强，可以处理许多较复杂的实际问题，具体包括：

1）成本形态分析。对成本进行分类，估计这些成本与业务量之间的数量关系。成本形态和业务量之间的关系会由于一定时期内**水平的变动、生产过程中技术的变动，以及工人和管理人员在生产过程中所产生的学习或经验效应而改变。

将整个期间的成本数据绘制成图，在控制了业务量的影响之后，成本数据的时间序列就会显示出任何系统性的非稳定状态的影响。分析成本形态的目的是为了估计成本习性。

2）成本习性估计。使用统计方法，主要是回归分析，构建并解释恰当的模型。在大多数传统性解释中，都是使用单一的变量来衡量业务量水平。

但是，显示生活是复杂的，间接成本或绝大多数我们感兴趣的因变量都很可能依赖于多个自变量。利用回归分析可以估计多个自变量的影响和统计显著性。

3）对传统的本—量—利分析进行扩展。许多产品计划和控制的管理决策需要把成本和利润作为预计销售量的函数来分析。在短期经营中，企业产品的成本和**一般是可以确定的。

主要的不确定因素不是产品的成本和**，而是销售数量。本—量—利分析着重强调了单品种产品数量的变动对于获利能力的影响。为了便于本—量—利分析，通常需要许多假设条件，其中大多数条件可以放宽，以使这一分析更接近实际的或复杂的情况。

高级管理会计主要关注不同销售量或不同产品组合情况下利润的计算，以及由于不确定销售**所引起的不确定性问题。

4）成本分析和定价决策。在管理人员进行的各种决策中，产品定价决策是最重要也是最困难的决策之一。定价政策将影响企业的经营规模、产品组合和长期获利能力。

正统的经济理论认为，当边际收入等于边际成本时，企业的收益达到最大。但是，对于绝大多数企业面临的市场所固有的复杂性和不确定性而言，这一结论显得太简单了，只能作为定价决策的一般原则。高级管理会计关注成本数据在定价决策中的作用，从战略角度上看，成本数据也不应妨碍管理人员在需求扩大或竞争压力增大时对**进行调整。

5）建立机会损失的概念，以衡量成本估计错误对于决策的影响。运用数量决策模型，必须评价不精确和延迟的成本数据所产生的影响；同时，对数量模型中所使用的成本、需求和技术参数进行检验和修正。最后，由于决策模型可能仅在企业所有可能的行动方案的集合中选择一个子集，因此必须对于那些没有采取的行动方案的特性进行检验，以便在条件发生较大变化时重新评价最初的决策。

作为高级管理会计人员，在评价成本数据精确性要求时，以及在帮助企业建立或评价决策模型时，必须在头脑中牢固地确立机会损失及其评价的基本概念。

6）对传统的差异分析方法进行了扩展。传统的差异分析主要是针对产品的生产过程而言的。其实，计算量差与价差的方法同样也可以用来分析产品的销售状况，说明实际与计划的边际贡献为什么会产生背离。

高级管理会计介绍了一种差异分析的分解方法，利用这一方法可以将实际结果与预算标准之间的所有差异系统地排列起来。差异分析的分解方法使得每一期间所产生的大量的会计差异趋于条理化、系统化，因而可以向一个组织内各个不同的管理层次提供相应的分析层次。这种方法的关键，就是把表示企业实际业务水平变化的销售业务活动差异和表示企业财务方面（**和成本）以及经营效率方面变化的成本、**、经营效率差异分解开来。

7）建立成本差异调查模型，并将简单百分比经验规划扩展为统计和决策理论模型。初级成本会计对标准成本系统和差异的计算进行了计算。这种差异是指实际结果与当标准能够丝毫不差地实现所产生的结果之间的偏离。

由于任何标准都只是对实际的一种估计，实际结果完全符合标准（或预期结果）是不大可能的。所以，一个经理可能在每个报告期间内得到一份报告，在他的职权范围内，为他提供材料，人工和间接费用脱离标准的差异。如果管理人员不去调查或者追究报告中的差异，则标准成本系统就不能发挥其控制功能，也就失去了建立和维持该系统的意义。

如果调查每一项差异，就要额外增加成本。所以，在对每项报告差异都加以调查和一项都不调查这两个极端之间，有一个理想的政策。不管有没有决策支持系统的帮助，管理人员都要有选择地决定哪一种差异最严重、最重要、最出乎意料，或者说，对哪一种差异进行调查能够产生最大的收益。

8）成本分配。高级管理会计从决策和控制的角度，讨论了成本分配的两个问题：服务部门成本和联合副产品成本，具体说，。

一个良好的成本会计系统应该对服务部门管理人员的有效经营，以及创利部门管理人员节省使用服务部门的产品给予鼓励。如果公司内部某个服务部门的成本不是由其使用者所承担，就会出现一系列消极后果：①使用者就会增加对服务的要求而不考虑其是否经济合理。

②难以确定服务部门的经营是否有效率。③如果不给服务部门的产出确定**，就无法知道是否应该在公司内部继续提供服务。④还需要考虑在缺少**系统的条件下，没有一种简单的方法可以决定所提供的服务质量。

通过支付给服务部门一定的费用，就可以克服上述四个问题。以成本为依据的**系统允许服务部门的成本被包括在最终产品及定价决策中。另外，把服务部门的成本分配到生产部门，并分配到最终产品和服务中去的又一个原因是财务报表的要求。

公认会计原则要求把产品的全部成本分配到销售的产品以及该期间内生产的产成品存货上。向创利部门提供服务的成本，是生产这些产品的全部成本的一部分。

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