高级会计师考试试题【案例分析5】
2005-8-24 0:0 【大中小】【打印】【我要纠错】
「案例1」资料：华兴公司为境内上市公司，主要从事电子设备的生产、设计和安装业务。该公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%.
注册会计师在对该公司2024年度会计报表进行审计过程中发现以下事实：
（1）2024年9月20日，该公司与甲企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，甲企业代销a电子设备100台，每台销售**为（不含增值税**，以下同）50万元。
至12月31日，该公司向甲企业发出80台a电子设备，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售40台a电子设备。
该公司在2024年度确认销售80台a电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。
（2）2024年10月10日，该公司向其全资子公司乙企业销售b电子设备60台，每台销售**为400万元。b电子设备每台的销售成本为250万元。该公司已将60台发送乙企业。
乙企业在对该b电子设备进行验收后已如数将货款通过银行汇至该公司。
该公司在2024年度以每台400万元的**确认销售收入，并相应结转销售成本。b电子设备全部通过乙企业对外销售，不向其他公司销售。
（3） 2024年10月15日，该公司与丙企业签订销售安装c设备1台的合同，合同总价款为800万元。合同规定，该公司向丙企业销售c设备1台并承担安装调试任务；丙企业在合同签订的次日预付价款700万元；c设备安装调试并试运行正常，且经丙企业验收合格后一次性支付余款100万元。
至12月31日，该公司已将c设备运抵丙企业，安装工作尚未开始。c设备的销售成本为每台500万元。
该公司在2024年度按800万元确认销售c设备的销售收入，并按500万元结转销售成本。
（4） 2024年10月18日，该公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为240万元。该公司自11月1日起开始该电子设备的设计工作，至12月 31日已完成设计工作量的30％，发生设计费用60万元；按当时的进度估计，2024年3月30田将全部完工，预计将再发生费用40万元。丁企业按合同已于12月1日一次性支付全部设计费用240万元。
该公司在2024年将收到的240万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。
（5）12月20日，该公司与w企业签订销售合同。合同规定，该公司向w企业销售d电子设备50台，每台销售**为400万元。
12月22日，该公司又与w企业就该d电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在2024年3月20日前以每台408万元的**将d电子设备全部购回。
该公司已于12月25日收到d电子设备的销售价款；在2024年度已按每台400万元的销售**确认相应的销售收入，并相应结转成本。
要求：分析判断华兴公司上述有关收入的确认是否正确？并说明理由。
「分析与提示」
本案例（1）属于代销商品销售收入的确认。对于代销商品销售收入的确认，应当以收到的代销清单上注明的销售数量及销售**确认代销商品的销售收入。本案例（1）中，该公司向甲企业发出a电子设备80台，但收到甲企业寄来的代销清单上注明的销售数量为40台。
本案例（2）属于商品销售收入方面的收入确认。对于商品销售收入的确认，首先要判断该销售商品所有权上的主要风险和报酬是否转移至对方，如果已转移到对方则应确认收入；反之则不能确认收入。其次，要对销售客户进行判断，如果销售客户属于关联方，则应按照关联方交易有关收入确认的规定进行确认。
本案例（2）似属于关联方交易，应当按照关联方交易有关规定确认收入。在本案例（2）中，该公司生产的b电子设备全部通过乙企业销售，按照关联方交易确认收入的规定，即当实际交易**超过所销售商品账面价值120%的，按销售商品账面价值的120%确认销售收入。根据本案例（2）的资料，该公司向乙企业的销售**为其销售商品账面价值的160%（400万元÷250万元），超过120%，似应按每台300万元（250万元×120％）的**确认b电子设备的销售收入。
本案例（3）属于需要安装和检验的商品销售的确认。在确认收入时，必须考虑该交易需要安装和检验。在本案例（3）中，在本期虽然已经将商品运至对方，但安装工作尚未开始，似不应确认收入。
本案例（4）属于提供劳务合同相关的收入确认。对于提供劳务合同收入的确认，首先应当判断该合同是否属于当期内完成的合同，如果不属于当期内完成的合同，则要考虑采用完工百分比法确认收入；其次，在确定采用完工百分比法确认收入时，还应当确定本年应当确认收入的金额。本案例中该公司只完成合同规定的设计工作量的30％，70％的工作量将在第二年完成，似应按照已完成的30％的工作量确认劳务合同收入。
本案例（5），首先要对该交易的性质进行判断。本案例中，对于同一商品在签订销售合同之后，又签订了回购合同。如果仅从签订的销售合同来看，该交易应属于商品销售业务，但该公司又与w企业就d电子设备签订了补充合同，并且规定该公司在今后的一定期间内必须按照规定的**购回d电子设备的义务。
因此在对该交易的性质进行判断时，必须将销售合同与补充合同联系起来进行考虑。
其次，如果将上述交易判断为商品销售业务，则应按照商品销售收入确认条件确认并计量相应的收入。如果判断认为属于融资业务，则应接融资业务相关的规定处理。本案例（5）似属于融资业务，不应确认收入。
「案例2」资料：东方公司系境内上市的软件开发企业，计划在2024年申请配股。a公司为东方公司的子公司，东方公司拥有其90％的股权；a公司拥有b国际网络系统****（以下简称b公司）100%的股权。
东方公司和a公司适用的所得税税率均为33％（除所得税外，不考虑其他相关税费），东方公司除投资收益外，无其他纳税调整事项，a公司无纳税调整事项。东方公司2024年发生的有关交易或事项如下：
（1）2024年6月1日，在东方公司帮助下，a公司与ⅹ公司签订了一项软件开发协议。协议的主要内容如下：
ⅹ公司委托a公司开发甲、乙、丙三套系统软件，合同总价款为20000万元。
在项目开发过程中，a公司应严格按照ⅹ公司所提出的技术要求进行项目开发。如a公司不能按照x公司的规定或要求开发软件，由此造成的损失和责任均由a公司承担。
项目应于2024年2月1日前开发完成。项目开发过程中，如果ⅹ公司临时提出新的要求可能导致项目开发期延长，应经过双方协商确定延期事项。a公司如不能按期完成开发任务，应每口按合同总价款的0.
4％向x公司支付违约金。软件开发完成后，由x公司派专人及时进行测试和验收。
项目产品以磁盘介质为主要交付方式，以线路传输为辅助交付方式。a公司对交货质量承担完全责任。
协议签订后至2024年12月31日，ⅹ公司向a公司支付合同总价款的65％；余款于a公司完成项目开发并由ⅹ公司验收合格后7个工作日内付清。如果ⅹ公司不能按期付款，每日加付合同总价款0.4％的违约金。
（2）2024年6月20日，a公司鉴于自身技术力量不足，将上述开发任务的一部分转包给b公司，所签订合同总价款为1000万元。2024年12月1日，a公司将合同价款一次性支付给b公司。
（3）2024年6月30日，a公司为上述项目开发与x公司签订了设备购买协议。根据该协议，a公司向ⅹ公司购买用于上述项目开发的设备，总价款为 2000万元。2024年7月10日，a公司收到ⅹ公司运来的上述设备，并于2024年12月25日向ⅹ公司支付上述设备款2000万元。
假定该设备只能用于上述项目开发，且无净残值。
（4）与项目开发相关的其他资料如下：
至2024年12月31日，a公司收到x支付的合同总价款的65%.
2024年12月31日，经外部软件技术人员测量，该项目开发已完成70%.
a公司预计完成项目开发需发生的总成本为14000万元。
除支付b公司转包合同价款和向x公司购买设备价款以外，a公司另发生其他项目开发费用7000万元。
a公司对上述交易或事项的收入和成本作了如下确认：
（1）a公司将与ⅹ公司所签订合同的总价款20000万元确认为2024年度的劳务收入；
（2）项目开发费用通过“科技开发成本”科目归集，包括设备购置价款2000万元，支付给b公司合同总价款1000万元，其他开发费用7000万元，三项合计10000万元。2024年12月31日，将“科技开发成本”项目余额10000万元全部结转为劳务成本。
要求：（1）判断a公司上述收入和成本的确认是否正确，如不正确，请给出正确的确认结果。
（2）请简要说明a公司原收入和成本确认结果对东方公司2024年度利润总额的影响及其金额。
「分析与提示」
（1）a公司对上述交易或事项的收入和成本的确认是不正确的。
a公司所提供劳务的结果能够可靠估计，因而应按完工百分比法确认劳务收入并结转相关成本。
a公司正确的确认结果如下：
根据完工百分比法，a公司于2024年度应确认的劳务收入和结转的劳务成本如下：
应确认的劳务收入=20000×70%=14000（万元）
应结转的劳务成本=14000×70%=9800（万元）
劳务成本结转后，“科技开发成本”科目的余额为200万元，应在a公司2024年12月31日资产负债表的存货项目中反映。
（2）a公司上述收入和成本确认导致虚增2024年度收入6000万元，多计费用200万元，两项相抵，虚增利润5800万元。
由于东方公司对a公司长期股权投资采用权益法核算，因此，当a公司2024年度利润虚增时，必然会导致东方公司2024年度的投资收益和利润总额虚增。
投资收益和利润总额账面虚增数=5800×（1-33%）×90%=3497.4（万元）
收入确认的几种方式。
进阿锁骨堆坚人情味兔爷去要八岁满洒扫马那观超预期**。
收入确认。企业会计准则》对于商品销售收入的确认，规定了相关原则：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转给购货方；
2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制；
3、收入的金额能够可靠的计量；
4、相关的经济利益能够流入企业；
5、相关已发生或将发生的成本能够可靠计量。
针对上述收入确认原则，《准则指南》及《讲解》进一步解释：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬的同时转移。与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益。
判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等。
在这种情形下，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。
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