第三章会计等式与复式记账（重点、难点）
回顾】第二章主要内容：
一是会计要素（6个）
二是计量属性（5个）
三是会计科目设置原则（3个）
本章是会计核算的基础，应重点掌握会计等式和借贷记账法下不同性质账户的结构和记账规则、借贷记账法的试算平衡、会计分录、总分类科目和明细分类科目的平行登记。
本章的主要内容包括：
一是会计等式。（2等式）
1.“资产 = 负债+所有者权益”。资产负债表要素组成的。
2.“收入－费用=利润”。利润表要素组成的。
二是复式记账法。是会计核算方法的重要组成部分。它以资产与权益平衡关系作为理论基础。
三是借贷记账法。
四是借贷记账法的记账规则。有借必有贷，借贷必相等。
五是借贷记账法的试算平衡。（2种）
六是会计分录。
七是总分类账户与明细分类账户的平行登记。（4要求）
第一节会计等式
会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。
一、静态会计等式p28
企业的资产**于投资者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的权益，分别归属于投资者和债权人。由于权益是由债权人权益（负债）和所有者权益两部分构成，因此会计恒等式可进一步表示为：
资产=负债+所有者权益。
以上等式能直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况，是资产负债表的基本要素。是企业编制资产负债表的依据。
由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式。
二、动态会计等式。
收入－费用=利润。
企业编制利润表的依据。
综合等式：资产=负债+所有者权益+（收入－费用）
三、经济业务对会计恒等式的影响。
企业每天都会发生多种多样的经济业务，但并不会影响资产与权益的恒等关系。
经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的方式，可以总结归纳为以下四种类型：
1）资产与权益同时等额增加。
明细科目资产增加 （1） 负债 、 所有者权益增加。
资产减少负债 、 所有者权益减少。
【例3—1】甲企业于20××年1月2日获得所有者a追加投人资本100 000元存入开户银行。
银行存款实收资本。
（2）资产方等额有增有减，权益不变。
【例3—2】甲企业于20××年1月12日从银行提取现金5 000元。
银行存款库存现金。
（3）资产与权益同时等额减少。
【例3—3】甲企业于20××年1月15日开出支票动用银行存款18000元来偿还前欠货款。
银行存款应付账款。
4）权益方等额有增有减，资产不变。
【例3—4】甲企业申请，银行于20××年1月18日同意将甲企业短期借款30 000元展期两年，变。
更为长期借款。
作业：1、甲公司从银行取得借款1000万元。
2、甲公司用银行存款归还所欠b公司的货款2万元。
3、甲公司收到所有者追加的投资50万元，款项存入银行。
4、某投资这撤出对甲企业的投资50万元，甲企业以银行存款支付。
月15日，甲公司用银行存款8万元购买一台设备，设备已交付使用。
6、甲公司向银行借入10万元直接用于归还拖欠的货款。
7、甲公司经批准同意以资本公积1000万元转增实收资本。
8、甲公司宣告向投资者分配现金股利1000万元。
9、甲公司将应偿还给乙企业的账款10万元转作乙企业对本企业的投资。
（如表3—1所示）。
表3—1作业：
1、 向银行借入三个月的借款50 000元，存入银行。
2、 以银行存款偿还前欠a公司材料款。20 000
3、 收到某单位投入资本90 000元，存入银行。
4、 投资者抽回其投资额：20 000元，经董事会批准，以存款退还。
5、 从银行提取现金80 000，备发工资。
6、 某公司购买材料开出的商业汇票35000到期无法偿还，只能转作应付账款。
7、 企业的资本公积60 000转增资本。
8、 企业从税后利润中分分配给投资者利润36 000元。
9、 投资者为本企业偿还前欠贷款：73 000元。并将其转为投入资本。
第二节复式记账。
记账方法，就是指在会计科目中记录经济交易与事项的具体手段及方式。
记账方法按其登记经济交易与事项方式的不同，可划分为单式记账法与复式记账法两种。
一、复式记账法p28
复式记账法是以会计等式资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济交易或事项，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行记录，系统地反映每一项经济交易或事项引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。
复式记账法是对全部经济交易与事项均进行完整且相互联系的记录的一种记账方法。目前，世界上普遍采用的复式记账方法是借贷记账法。
二、借贷记账法。
（一）借贷记账法的概念。
借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法，即将发生的经济交易与事项所引起会计要素的增减变动以相等的金额，同时在相互关联的两个或者两个以上的会计科目中进行相互联系、相互制约地记录。
（二）借贷记账法的记账符号。
借贷记账法用“借”、“贷”作为记账符号，将会计科目左方称为借方，右方称为贷方。
“借”表示增加还是“贷”表示增加，是由会计科目所反映的经济内容定。
资产 = 负债 + 所有者权益。
例：1、甲企业于20××年1月2日获得所有者a追加投人资本100 000元存入开户银行。
借（左） 实收资本贷（右） 借（左） 银行存款贷（右）
丁”字账结构（简单的账账户结构）
（三）借贷记账法的会计科目结构。
会计科目是账户的名称，经济业务最终是要根据记账凭证登记到账簿中去的，账簿是有具体化的格式的，我们先看张**：
1.资产类会计科目的结构。
资产类科目的结构是，科目的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。资产类科目期末如有余额，应该在借方。
资产类会计科目的结构如下图所示。
借方 （资产）银行存款贷方。
期初余额10000发生额(减少数)5000
发生额(增加数 12000
本期发生额合计本期发生额(合计)
期末余额17000
资产账户。期末余额=期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额。
2.负债及所有者权益类会计科目的结构 （如图所示）
资产=负债+所有者权益”会计等式，决定了负债及所有者权益类科目的结构与资产类科目的结构正好相反。
借方应付账款贷方。
发生额(减少数) 期初余额5 000
8 000发生额(增加数)15 000
本期发生额 8000 本期发生额15 000
期末余额12,000
负债及所有者权益类科目的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：
负债及所有者权益类会计科目期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额。
3.成本类会计科目的结构。
成本类科目的结构与资产类科目的结构一致，其内部关系也相同。即成本类会计科目的借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期末若有余额，应在借方。
4.损益类会计科目的结构。
损益类会计科目包括收入类科目和费用类科目。收入的取得和费用的发生，最终会导致所有者权益发生变化。收入的增加是所有者权益增加的因素，费用的增加是所有者权益减少的因素。
收入类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构基本相同，费用类会计科目与资产类会计科目的结构基本相同。
（1）收入类会计科目的结构。收入类会计科目的结构如下图所示。
收入类会计科目期末通常没有余额。
（2）费用类会计科目的结构。如下图所示。
费用类会计科目期末通常没有余额。
上述各类账户的结构在借贷记账法下借、贷方所登记的内容以及账户余额的方向，可以归纳成以下**（表中均为一般情况）。
注：权益与所有者权益的区别与联系，权益包括负债与所有者权益两大部分，因此考生在学习中要注意区分权益与所有者权益。
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