2014会计从业资格《会计基础》基础辅导(第3章)
第三章会计等式与复式记账。
【本章导读】
本章主要阐释会计的基本原理，包括会计等式和复式记账等基础知识，这些内容是对会计记账过程的全面介绍。其中，会计等式反映了会计要素之间的数量关系，复式记账是对会计等式的具体运用。本章是全书的重要章节，为后面章节的学习奠定基础。
第一节会计等式。
【思考题】1.什么是资产？什么是权益？二者为什么维持恒等关系？
2.什么是负债？什么是所有者权益？二者的区别是什么？
3.什么是收入？什么是费用？二者对所有者权益有什么影响？
一、资产=负债+所有者权益。
(一)会计恒等式。
也称会计方程、会计平衡公式，是从两个角度反映同一事物，表现的是会计要素之间的一种恒等的数量关系。它是设置账户、复式记账的起点，为会计试算平衡奠定了基础，为编制资产负债表、利润表等财务报表提供了理论依据。
1.资产=权益。
资金运用=资金**。
就某一会计主体而言，有一定的资产，就必然有一定的资产**，即权益；反之，有一定的权益，也必然有一定的资产与之相对应。所以，在任何一个时点上，资产的总额有多少，权益的总额就有多少，反之亦然。也就是说，一个企业的资产总额与权益总额相互依存，数额永远相等。
即：资产=权益。
2.资产=负债+所有者权益。
“资产=权益”演变为：“资产=债权人权益+投资人权益”。债权人的权益就是企业的义务，因此又被称为负债；投资人又被称为所有者，投资人的权益则被称为所有者权益。
“资产=负债+所有者权益”等式反映了资产、负债、所有者权益三要素之间的内在联系和数量关系，表明了企业在某一时点上的财务状况，因此上述等式也称为静态会计恒等式。由于资产、负债、所有者权益是构成资产负债表的要素，该等式是编制资产负债表的理论基础，故该等式又被称为资产负债表等式。
(二)经济业务对会计恒等式的影响。
1.对“资产=权益”等式的影响。
(1)资产与权益同时等额增加。
由于等式左右两边同时等额增加，恒等关系不受影响。
【举例3-1】某企业收到投资人100000元投资，存入银行。
资产=权益。
分析：资产和所有者权益同时等额增加，恒等关系不受影响。
【举例3-2】承上例，该企业取得银行短期借款50000元。
分析：资产和负债同时等额增加，恒等关系不受影响。
(2)资产方等额有增有减，权益不变。
由于等式左边增减金额相等，右边不变，恒等关系不受影响。
【举例3-3】承上例，该企业以银行存款80000元购置固定资产。
分析：资产内部一增一减，资产总额不变，恒等关系不受影响。
(3)资产与权益同时等额减少。
等式左右两边同时减少相等金额，恒等关系不受影响。
【举例3-4】承上例，该企业偿还银行借款30000元。
分析：资产和负债同时等额减少，恒等关系不受影响。
【举例3-5】承上例，该企业退还投资人款项20000元。
分析：资产和所有者权益同时等额减少，恒等关系不受影响。
【举例3-6】承上例，该企业支付房租费用2000元。
分析：资产和所有者权益同时等额减少，恒等关系不受影响。
(4)权益方等额有增有减，资产不变。
由于等式右边增减金额相等，左边不变，恒等关系不受影响。
【举例3-7】承上例，该企业投资人将20000元投资转为长期借款。
分析：负债增加、所有者权益减少，金额相等，恒等关系不受影响。
【举例3-8】承上例，该企业通过为银行提供服务(实现收入)偿还部分负债5000元。
分析：负债减少、所有者权益增加，金额相等，恒等关系不受影响。
【举例3-9】承上例，该企业投资人将部分盈余公积6000元转为投资(实收资本)。
分析：所有者权益内部一增一减，金额相等，恒等关系不受影响。
【举例3-10】承上例，银行将该企业5000元短期借款转为长期借款。
分析：负债内部一增一减，金额相等，恒等关系不受影响。
2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响。
(1)资产和负债要素同时等额增加。
由于等式左右两边同时增加，恒等关系不受影响，如【举例3-2】所示。
(2)资产和负债要素同时等额减少。
由于等式左右两边同时减少相等金额，恒等关系不受影响，如【举例3-4】所示。
(3)资产和所有者权益要素同时等额增加。
由于等式左右两边同时等额增加，恒等关系不受影响，如【举例3-1】所示。
(4)资产和所有者权益要素同时等额减少。
由于等式左右两边同时等额减少，恒等关系不受影响，如【举例3-5】、【举例3-6】所示。
(5)资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变。
由于等式左边一增一减，增减金额相等，右边不变，恒等关系不受影响，如【举例3-3】所示。
(6)负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变。
由于等式右边一增一减，增减金额相等，左边不变，恒等关系不受影响，如【举例3-10】所示。
(7)所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变。
由于等式右边一增一减，增减金额相等，左边不变，恒等关系不受影响，如【举例3-9】所示。
(8)负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变。
由于等式右边一增一减，增减金额相等，左边不变，恒等关系不受影响，如【举例3-7】所示。
(9)负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变。
由于等式右边一增一减，增减金额相等，左边不变，恒等关系不受影响，如【举例3-8】所示。
重要结论：任何会计事项的发生都不会破坏会计等式的平衡关系。
二、收入-费用=利润。
一定时期的收入和费用的配比结果为企业的经营成果。收入大于费用的差额为利润，反之为亏损。
收入、费用和利润三者之间的关系：
收入-费用=利润。
该等式是编制利润表的理论基础，故又被称为利润表等式。
收入可以导致企业资产的增加或负债的减少以及所有者权益的增加，如【举例3-8】所示；
费用可导致资产的减少或负债的增加及所有者权益的减少，如【举例3-6】所示。
“资产=负债+所有者权益”等式恒等关系仍能维持。
【例题3—1】下列业务中，属于资产与负债同时增加的有( )
a.收到投资者出资30000元存入银行。
b.以银行存款4000元支付前欠货款。
c.购买原材料20000元，货款暂欠。
d.收到某企业购货款5500元，存入银行。
【答案】c【例题3—2】收到某单位预付贷款存入银行，所引起的变化是( )
a. 一项资产减少，一项负债减少。
b.一项资产增加，一项负债增加。
c.一项资产增加，一项所有者权益增加。
d.一项资产减少，一项所有者权益减少。
【答案】b第二节复式记账。
【思考题】1.什么是复式记账法？
2.为什么叫借贷记账法？借贷是什么含义？
3.如何确定账户的增减变化应记在借方还是贷方？
4.什么是会计分录？如何记录会计分录？
5.试算平衡的原理是什么？它能否发现所有的记账错误？
6.总分类科目和明细分类科目是什么关系？什么是平行登记？
一、复式记账法。
所谓记账方法，就是在账簿中登记经济业务的方法。按其记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为：单式记账法和复式记账法。
单式记账法，是指对所发生的经济业务只在一个账户进行登记的记账方法，是一种不完整的简易记账方法。
复式记账法，是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对每一笔经济业务都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，是一种系统地反映资金运动变化结果的记账方法。
复式记账法相比单式记账法，有两个明显的特征：
一是基于“资产=权益”的会计恒等关系，对发生的各项经济业务，在至少两个账户上相互联系地进行分类记录，可以全面地、系统地反映各项经济业务的全貌；
二是可以利用会计要素之间的勾稽关系，对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的准确性。
【例题3—3】在复式记账法下，对每项经济业务都要以相等的金额，在( )
a.一个或一个以上账户中登记。
b.两个账户中登记。
c.两个或两个以上账户中登记。
d.相互关联的两个或两个以上账户中登记。
【答案】d二、借贷记账法。
(一)借贷记账法的概念。
借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。
(二)借贷记账法的记账符号。
借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，用以指明记账的增减方向、账户之间的对应关系和账户余额的性质等。“借”和“贷”作为记账符号，都具有增加和减少的双重含义。“借”和“贷”何时为增加、何时为减少，必须结合账户的具体性质才能准确说明(即：
取决于账户的性质)。
(三)借贷记账法的会计科目结构。
账户，是拥有一定格式的账页，账户的名称是会计科目。
如果采取最简单的形式，一个账户仅仅有三个要素：(1)标题(会计科目);(2)左方栏，称为借方；(3)右方栏，称为贷方。这种形式的账户称为t型(或丁字)账户。
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