三、综合题。
1.甲公司系上市公司，所得税税率为25%，按季对外提供财务报表。资料如下：
（1）甲公司2024年4月6日购买b公司发行的**500万股，成交价为5.40元，包含已宣告但尚未发放的股利，其中每股派0.3元现金股利，每10股派2股**股利；另付交易费用2万元，甲公司拟准备近期**。
借：交易性金融资产—成本 ［500×（5.4－0.3）］2 550
应收股利500×0.3）150
投资收益2贷：银行存款2 702
（2）2024年4月15日收到发放的股利，每股派0.3元现金股利和每10股派2股**股利。
借：银行存款150
贷：应收股利500×0.3）150
对于**股利应于除权日在备查账簿中登记，不需要作会计处理。
（3）2024年6月10日甲公司****300万股，每股成交价为5.80元，另付税费1.20万元。
借：银行存款 （300×5.80－1.20）1 738.80
贷：交易性金融资产—成本 （2 550/2）1 275
投资收益463.8
（4）2024年6月30日该**每**价为5元。
借：交易性金融资产—公允价值变动（300×5－1 275）225
贷：公允价值变动损益225
注：其中300万股包含b公司分派的**股利（500/10）×2＝100（万股）。
（5）2024年7月26日****200万股，成交价为4.80元，另付税费1.80万元。
借：银行存款200×4.8－1.80）958.20
公允价值变动损益150
贷：交易性金融资产—成本 ［（2 550－1 275）×2/3］850
公允价值变动 （225×2/3）150
投资收益108.20
（6）2024年12月31日该**每**价为4.2元。
借：公允价值变动损益 （100×5－100×4.2）80
贷：交易性金融资产—公允价值变动80
【思考问题】2024年12月31日该金融资产在资产负债表“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”列报金额为420万元。
2.（2024年考题/本小题14分）甲公司为上市金融企业，20×7年至20×9年期间有关投资如下：本题不考虑所得税及其他相关税费。
甲公司对可供**金融资产计提减值的政策是：****持续时间在一年以上或****至成本的50%以下（含50%）。
（1）20×7年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，期限5年。甲公司将该债券投资分类为可供**金融资产。
20×7年6月1日，自公开市场购入1 000万股丙公司**，每股20元，实际支付价款20 000万元。甲公司将该**投资分类为可供**金融资产。
【要求及答案】编制甲公司取得乙公司债券和丙公司**时的会计分录。
借：可供**金融资产——成本 10 000（100万份×100元）
贷：银行存款10 000
借：可供**金融资产——成本20 000（1 000万股×20元）
贷：银行存款20 000
（2）20×7年10月，受金融危机影响，丙公司****开始**。20×7年12月31日丙公司****价为每股16元。20×8年，丙公司****持续**，20×8年12月31日**价为每股10元。
20×7年11月，受金融危机影响，乙公司债券**开始**。20×7年12月31日乙公司债券**为每份90元。20×8年，乙公司债券**持续**，20×8年12月31日乙公司债券**为每份50元，但乙公司仍能如期支付债券利息。
【要求及答案】计算甲公司20×7年因持有乙公司债券和丙公司**对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。
①甲公司20×7年因持有乙公司债券对当年损益影响金额为500万元，对当年权益的影响金额为－1 000万元，相关会计分录如下：
借：应收利息（或银行存款） 500（10000×5%）
贷：投资收益500
借：资本公积——其他资本公积 1 000[100万份×（100-90）]
贷：可供**金融资产——公允价值变动 1 000
②甲公司20×7年因持有丙公司**对当年损益影响金额为0，对当年权益的影响金额为－4 000万元，相关会计分录如下：
借：资本公积——其他资本公积 4 000[1 000万股×（20-16）]
贷：可供**金融资产——公允价值变动 4 000
【要求及答案】计算甲公司20×8年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司**应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。
①甲公司20×8年12月31日对持有的乙公司债券应确认的减值损失为5 000万元，相关分录如下：
借：资产减值损失5 000（10000-5000）
贷：可供**金融资产——公允价值变动 4 000[100万份×（90-50）]
资本公积——其他资本公积 1 000[100万份×（100-90）]
甲公司20×8年12月31日对持有的丙公司**应确认的减值损失为10 000万元，相关分录如下：
借：资产减值损失10 000[1 000万股×（20-10）]
贷：可供**金融资产——公允价值变动 6 000[1 000万股×（16-10）]
资本公积——其他资本公积 4 000[1 000万股×（20-16）]
（3）20×9年宏观经济形势好转，20×9年12月31日，丙公司****价上升至每股18元；乙公司债券**上升至每份85元。
【要求及答案】计算甲公司20×9年调整乙公司债券和丙公司**账面价值对当期损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。
甲公司20×9年调整乙公司债券账面价值对当期损益影响金额为3 750万元，相关分录如下：
①20×9年确认利息收入相关分录为：
借：应收利息500
贷：投资收益 250（100万份×50×5%）
可供**金融资产——利息调整 250
【标答中未考虑该步骤影响，影响损益金额为3500】
借：可供**金融资产——公允价值变动 3 750
贷：资产减值损失[100万份×85-（100万份×50-250）]3 750
②甲公司20×9年调整丙公司**账面价值对权益的影响金额8 000万元，相关分录如下：
借：可供**金融资产——公允价值变动 8 000[1 000万股×（18-10）]
贷：资本公积——其他资本公积8 000
公司2024年1月2日购买了一项公司债券，剩余年限为3年，a公司有意图和能力持有至到期，债券的面值为1 500万元，实际支付价款为1 600万元，另支付交易费用19.73万元，票面利率为6%。该债券到期一次还本付息。
a公司每年末计提利息。［（p/s，3%，3）＝0.9151］。
2024年6月30日，为筹集生产线扩建所需资金，a公司**债券的50%，将扣除手续费后的款项910万元存入银行，当日该债券全部公允价值为1 830万元。
【要求及答案】（1）判断a公司2024年1月2日取得投资划分为金融资产的类别，编制投资时的会计分录并计算该债券的实际利率；
①划分为持有至到期投资。
②借：持有至到期投资—成本 1 500
利息调整 119.73
贷：银行存款1 619.73
③在初始确认时，计算实际利率如下：
（90×3＋1 500）×（p/s，r，3）＝1 619.73
计算结果：r＝3%
【要求及答案】（2）计算2024年末债券投资的应计利息、实际利息收入、利息调整的摊销额，并编制相关的会计分录；
应计利息＝1 500×6%＝90（万元）
实际利息收入＝1 619.73×3%＝48.59（万元）
利息调整的摊销＝90－48.59＝41.41（万元）
借：持有至到期投资—应计利息 90
贷：投资收益48.59
持有至到期投资—利息调整 41.41
【要求及答案】（3）编制2024年6月30日相关会计分录。
①应计利息＝1 500×6%/2＝45（万元）
实际利息收入＝（1 619.73＋90－41.41）×3%/2＝25.02（万元）
利息调整的摊销＝45－25.02＝19.98（万元）
借：持有至到期投资—应计利息 45
贷：投资收益25.02
持有至到期投资—利息调整 19.98
②**时的会计分录。
借：银行存款910
贷：持有至到期投资—成本 750（1 500/2）
持有至到期投资—利息调整 29.17［（119.73－41.41－19.98）/2］
持有至到期投资—应计利息 67.5（90/2＋45/2）
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