2023年版全国一级建造师执业资格考试用书。
建设工程经济》
网上增值服务（3）
1z102030 收入。
根据住房和城乡建设部办公厅《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》（建办标〔2016〕4号），营改增后，采用一般计税方法的建设工程按以下公式计算：工程造价=税前工程造价×（1+增值税税率）。从2023年5月1日起，交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%。
税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的**计算。企业管理费组成内容中增加附加税：国家税法规定的应计入建筑安装工程造价内的城市建设维护税、教育费附加及地方教育附加。
甲供材料和甲供设备费用应在计取现场保管费后，在税前扣除。
正常情况下，“营改增”后要按新的造价规则制定不含增值税的预算合同成本。有了增值税规则下的预计合同总收入和预计合同总成本，就可以按照当前建造合同准则，确认建造合同收入，此时的建造合同收入为不含税收入。
1z102031 收入的分类及确认。
一、收入的概念及特点。
广义上的收入，包括营业收入、投资收益、补贴收入和营业外收入。
狭义上的收入，即营业收入，其特点有：
1. 收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项（如**固定资产、接受捐赠等）中产生。偶然发生的非正常活动产生的收入则不能作为企业的收入。
2. 收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或二者兼而有之。
3. 收入能导致企业所有者权益的增加，与所有者投入无关。
4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项（如代国家收取的增值税，旅行社代客户收取门票、机票，还有企业代客户收取的运杂费等）。
二、收入分类（图1z102031）
图1z102031 收入的分类示意图。
三、收入的确认。
当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：
1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；
2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；
（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；
4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；
5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
例1】下列收入中，属于企业其他业务收入的有（ ）
a.产品销售收入。
b.施工承包合同收入。
c.劳务销售收入。
d.材料销售收入。
e.机械作业收入。
答案】a、d、e
例2】按收入的性质，施工企业的收入可以分为（ ）
a.销售商品收入。
b.提供劳务收入。
c.让渡资产使用权收入。
d.建造（施工）合同收入。
e.主营业务收入。
答案】a、b、c、d
1z102032 建造（施工）合同收入的核算。
1.企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易**计量收入。交易**，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。
企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易**。
2.企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易**。在确定交易**时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。
3.合同中存在可变对价的，企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数，但包含可变对价的交易**，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。
每一资产负债表日，企业应当重新估计应计入交易**的可变对价金额。可变对价金额发生变动的，按照《企业会计准则第14号——收入》规定进行会计处理。
4.合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易**。该交易**与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。
5.客户支付非现金对价的，企业应当按照非现金对价的公允价值确定交易**。非现金对价的公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易**。
非现金对价的公允价值因对价形式以外的原因而发生变动的，应当作为可变对价，按照准则规定进行会计处理。
单独售价，是指企业向客户单独销售商品的**。
6.企业应付客户（或向客户购买本企业商品的第三方，本条下同）对价的，应当将该应付对价冲减交易**，并在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入，但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外。
7.合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易**分摊至各单项履约义务。企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易**。
8.企业在类似环境下向类似客户单独销售商品的**，应作为确定该商品单独售价的最佳证据。单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息，采用市场调整法、成本加成法、余值法等方法合理估计单独售价。
在估计单独售价时，企业应当最大限度地采用可观察的输入值，并对类似的情况采用一致的估计方法。
9.企业在商品近期售价波动幅度巨大，或者因未定价且未曾单独销售而使售价无法可靠确定时，可采用余值法估计其单独售价。
10.对于合同折扣，企业应当在各单项履约义务之间按比例分摊。
11.对于可变对价及可变对价的后续变动额，企业应当按照《企业会计准则第14号——收入》规定，将其分摊至与之相关的一项或多项履约义务，或者分摊至构成单项履约义务的一系列可明确区分商品中的一项或多项商品。
对于已履行的履约义务，其分摊的可变对价后续变动额应当调整变动当期的收入。
12.合同变更之后发生可变对价后续变动的，企业应当区分下列三种情形分别进行会计处理：
1）合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理。
2）合同变更不属于上述（1）规定的情形，且在合同变更日已转让的商品或已提供的服务（以下简称“已转让的商品”）与未转让的商品或未提供的服务（以下简称“未转让的商品”）之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。
3）合同变更不属于上述（1）规定的情形，且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理，由此产生的对已确认收入的影响，应当在合同变更日调整当期收入。
1z102040 利润和所得税费用 1z102041 利润的计算。
一、利润的概念。
利润是企业在一定会计期间的经营活动所获得的各项收入抵减各项支出后的净额以及直接计入当期利润的利得（如投资收益）和损失（如投资损失）等。
二、利润的计算。
利润可分为三个层次的指标（表1z102041）。
表1z102041
三、利润分配。
一）税后利润的分配原则。
我国《公司法》规定的公司税后利润的分配原则可以概括为以下几个方面：
1.按法定顺序分配的原则。
2.非有盈余不得分配原则。
3.同股同权、同股同利原则。
4．公司持有的本公司股份不得分配利润。
二）税后利润的分配顺序。
按照《公司法》，公司税后利润的分配顺序为：
1）弥补公司以前年度亏损——法定公积金不足以弥补以前年度亏损，则可用当年利润弥补亏损。
2）提取法定公积金（法定公积金和任意公积金）。
3）向投资者分配的利润或股利。
4）未分配利润。
例3】下列施工企业利润总额的计算公式中，正确的是（）。
a.利润总额=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-财务费用。
b.利润总额=主营业务利润+其他业务利润。
c.利润总额=主营业务利润+其他业务利润+投资净收益。
d.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出。
答案】d例4】某施工企业年度工程结算收入为3000万元，营业成本为2300万元，管理费用为200万元，财务费用为100万元，其他业务收入为200万元，投资收益为150万元，营业外收入为100万元，营业外支出为80万元，所得税为100万元。则企业营业利润为（ ）万元。
a. 500 b. 520
c. 670 d. 750
答案】d解析】要求考试能够区分三个层次利润指标计算的差异，有一些数据是计算营业利润时不需要的。营业利润=（3000+200+150）-2300-（200+100）=750万元。因此，正确选项是d。
例5】企业实现的净利润分配包括：①弥补以前年度亏损；②向投资者分配股利；③提取盈余公积金；④未分配利润。其正确的分配顺序是（ ）
ab.④-cd.①-
答案】d1z102042 所得税费用的确认。
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