本章学习目标和教学重难点。
本章学习目标：
通过本章的学习使初学者对六大会计要素有较清楚的认识和把握。要求掌握会计要素的定义、确认条件；掌握资产、负债和所有者权益的分类；了解会计计量属性的构成；掌握会计恒等式，掌握各类经济业务的发生对会计等式的影响。通过本章的学习，为后续章节的学习奠定基础。
学习重点：会计要素的分类、会计要素及其确认条件、会计恒等式。
学习难点：各类经济业务的发生对会计等式的影响。
第一节会计对象。
一、 会计对象的含义。
任何工作都有其特定的工作对象，会计工作也不例外。一般来说，会计对象就是指会计工作所要核算和监督的内容；具体来说，会计对象是指企事业单位在日常经营活动中所表现出的资金运动，即资金运动构成了会计核算和会计监督的内容。
资金运动主要包括资金投入、资金运用和资金退出等过程。具体到企业、行政单位、事业单位不同会计主体的经济活动和资金运动会有所不同。其中，以工业企业最具代表性，下面以工业企业为例说明企业经营活动的主要过程及其资金运动情况。
二、 工业企业会计对象的具体内容。
一）资金投入。
企业在经营之初必须具有一定的资金投入，用于购买或租用生产厂房和设备、生产用原材料，支付职工工资、经营管理必要费用等，以形成一定的生产或经营能力。企业资金的**主要有两大部分：一部分为投资者以货币、实物或无形资产投入的资本金；另一部分为债权人以货币、货物等形式对企业的投入。
二）资金运用。
资金的运用也就是资金的循环和周转，工业企业是通过**过程、生产过程和销售过程这三个阶段来实现资金运用的。
1.**过程。
**过程是企业生产的准备过程，企业用所持有的货币资金取得生产过程中所需要的各项生产要素，资金由货币性态转化为实物形态。
2.生产过程。
在生产过程中，劳动者借助于劳动手段将劳动对象加工成特定的产品，发生原材料消耗的材料费、固定资产磨损的折旧费、生产工人劳动耗费的人工费等，构成产品使用价值与价值的统一体。同时，还将发生企业与工人之间的工资结算关系、与有关单位之间的货款结算关系等。此时资金由一种实物形态转化为另一种实物形态。
3.销售过程。
销售过程是企业实现价值增值的过程。在销售过程中，将生产的产品销售出去获得销售收入，扣除各项费用成本后的利润，还要交税、提取盈余公积并向所有者分配利润。此时资金又由实物形态转化为货币形态。
随着企业供、产、销活动依次展开，资金形态从货币形态依次转化为储备资金、生产资金、成品资金，最后又回到货币资金形态，这一资金运动过程称之为资金循环。资金的这种周而复始的循环过程称为资金周转。
三）资金退出。
资金退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等，使得这部分资金离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。
图2-1 工业企业会计对象。
第二节会计要素。
一、会计要素的含义与分类。
会计要素(accounting elements )是指对会计对象具体内容所做的最基本分类，是会计对象的具体化。会计要素的界定和分类可以使财务会计系统更加科学严密，为投资者等财务报告使用者提供更加有用的信息。
根据我国《企业会计准则》的要求，将会计要素划分为六类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 资产、负债、所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现，反映企业在一定时点的财务状况，是组成资产负债表的主要内容。 收入、费用、利润三项会计要素，是资金运动的动态表现，反映一定时期的经营成果，是组成利润表主要内容。
二、会计要素及其确认条件。
一）资产的定义及其确认条件。
1．资产的定义。
资产（assets）是指由企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有以下几个方面的特征：
（1）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
只有过去的交易或事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或事项不能形成资产。例如：企业计划购买的材料，由于购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，因此不能确认为企业的资产。
（2）资产应为企业拥有或者控制的资源。
资产作为一种资源，应当由企业拥有或控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽不能享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。
企业享有资产的所有权，是指企业可以按照自己的意愿使用或处置资产，其他企业或个人未经同意，不能擅自使用本企业的资产。但有些情况下，企业虽然不享有某项资源，但控制了这些资源，同样表明企业能从该资源中获取经济利益，符合资产的定义。例如：
某企业以融资租赁方式租入一项固定资产，尽管企业并不能拥有其所有权，但是如果融资租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，表明企业控制了该固定资产的使用及其所能带来的经济利益，应当将其作为企业的资产予以确认。
（3）预期会给企业带来经济利益。
所谓预期会给企业带来经济利益，是指直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物的潜力。这种潜力在某些情况下可以单独产生净现金流入，而在某些情况下则需与其他资产结合起来才可能在将来直接或间接地产生净现金流入。例如：
企业采购的材料和购置的固定资产在生产经营过程中用于生产产品，产品对外**后收回货款，货款即为企业获得的经济利益。预期不能带来经济利益的，就不能确认为企业的资产。例如：
待处理财产损失或库存已失效或已毁损的存货，它们已经不能给企业带来未来经济利益，就不应该再作为资产。
2．资产的确认条件。
将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：
（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。
能否带来经济利益是资产的一个本质特征，但在现实生活中，由于经济环境瞬息万变，与资源有关的经济利益能否流人企业或者能够流入多少实际上带有不确定性。因此，资产的确认还应与经济利益流入的不确定性程度的判断结合起来，如果根据编制财务报表时所取得的证据，与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认；反之不能确认为资产。
（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
财务会计系统是一个确认、计量和报告的系统，其中计量起着枢纽作用，可计量性是所有会计要素确认的重要前提，资产的确认也是如此。只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才能予以确认。
3．资产的分类。
资产可以有多种分类标准，但最为基本的分类是按其流动性分为流动资产和非流动资产。
流动资产（current assets）是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括库存现金、银行存款、应收及预付款项、存货等。
非流动资产（non-current assets）是指流动资产以外的资产，通常包括长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产和其他资产。
二）负债的定义及其确认条件。
1．负债的定义。
负债（liability）是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有以下几个方面的特征：
（1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。
负债是由企业过去的交易或者事项形成的，换言之，只有过去的交易或事项才能形成负债，企业在未来发生的承诺、签订的借款合同等交易或事项，不形成负债。
（2）负债是企业承担的现时义务。
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，未来发生的交易或事项所形成的义务，不属于现时义务，不符合负债的定义。这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。其中法定义务是指具有约束力的合同或法律法规规定的义务。
例如，企业购买原材料形成的应付账款，企业按照税法规定应当缴纳的税款等，均属于企业承担的法定义务，需要依法予以偿还。推定义务是指根据企业多年的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策导致企业将承担的责任，这些责任也是有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。例如，某企业多年来制定一项销售政策，对于售出的商品提供一定期限内的售后保修服务，预期将为售出商品提供的保修服务就属于推定义务，应当将其确认为一项负债。
（3）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。
预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出的，就不符合负债的定义。在履行现时义务清偿负债时，导致经济利益流出企业的形式多种多样，例如用现金偿还或以实物资产形式偿还；以提供劳务形式偿还；部分转移资产、部分提供劳务形式偿还；将负债转为资本等。
2．负债的确认条件。
将一项义务确认为负债，首先需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。
第二章会计要素和会计等式
一 主要名词术语。1 会计要素 就是对会计内容的基本分类，即将会计内容分解而成若干个要素，统称为会计要素。2 资产 是指过去的交易 事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。3 流动资产 是指可以在一年内或者在超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。4 长期投资 是指不准备...
第二章会计要素和会计等式
一 会计要素的含义与分累。会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。企业会计的基本要素分为 资产 负债 所有者权益 财务状况 静态会计要素 负债表 收入 费用 利润 经营成果，动态 利润表 二 会计要素的确认。一 资产。1 概念 资产指过去的交易或事项形成的 由企业拥有或者...
第二章 会计要素和会计等式
习题一。1 目的 分析经济业务，掌握变化类型。2 资料 某饭店200x年1月部分经济业务如下 3 要求 分析以上经济业务，将各种变化类型真入表内。习题二。1 目的 掌握会计要素分类。2 资料 某饭店200x年12月31日财务状况如下 1 库存现金883.20元 2 银行存款结存额118800元 3 ...