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1z1102042所得税费用的确认。
一、所得税的概念。
所得税是指企业就其生产、经营所得和其他所得按规定交纳的税金，是根据应纳税所得额计算的，包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。应纳税所得额是企业年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。
二、所得税的计税基础。
企业在资产负债表日，根据税法规定，为计算应交所得税所确认的计税基础，分为资产的计税基础和负债的计税基础。
一）所得税会计的程序。
按照《企业会计准则--所得税》原则，企业的所得税核算应遵循下列程序：
1．按照相关会计准则规定，确定资产负债表中资产和负债项目的账面价值；
2．按照适用的税收法规，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础；
3．比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定期末递延所得税资产或递延所得税负债的余额；
4．根据递延所得税资产或递延所得税负债的余额变动，确定调增或调减递延所得税费用以及递延所得税资产或递延所得税负债的金额；
5．确定利润表中的所得税费用。
在这个程序中，资产与负债计税基础的确定是其关键环节。
二）资产的计税基础。
资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时，按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时，按照税法规定可以税前扣除的金额。
资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除。在资产持续持有的过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额。如固定资产、无形资产等长期资产在某一资产负债表日的计税基础，是指其成本扣除按照税法规定已在以前期间税前扣除的累计折旧额或累计摊销额后的金额。
资产的计税基础一取得成本一以前期间已税前扣除的金额。
例1z102042-1]某建筑业企业购人一批原材料，入账成本为80万元，按税法规定可以在税前列支。如果将来售出获得92万元，其中80万元是不需要缴纳所得税的。假定资产负债表日该批原材料的账面价值仍为80万元，计税基础也就是其账面价值80万元。
例1z102042-2]某建筑业企业2024年12月购人一台设备32万元，预计使用8年，无残值，采用直线法计提折旧。假定税法规定折旧年限10年，折旧方法及净残值与会计处理一致。2024年12月31日该固定资产账面价值为32-42=24万元，计税基础为32-3.
22-25.6万元，账面价值与其计税基础之间产生的差额1.6万元，在未来期间会减少企业的应纳税所得额和应交所得税。
三）负债的计税基础。
负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
负债的计税基础=账面价值一未来期间可税前扣除的金额。
负债的确认和清偿一般不影响所得税的计算，如企业的短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，不会影响企业的损益和应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得时按照税法规定可予税前扣除的金额为零，即计税基础等于账面价值。但是，某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额。
举例说明部分负债项目计税基础的确定：
例1z102042-3]某建筑业企业于2024年12月5日收到客户预付款200万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额。2024年12月31日该项预收账款账面价值为200万元，计税基础为200-200 =0。
其计税基础与账面价值之间产生的差额200万元，在以后年度按企业会计准则确认收入时，不再计入应纳税所得额。
例1z102042-4]某建筑业企业于2024年12月计人成本费用的工资350万元，到12月31日尚未支付，假定按照税法规定可于税前扣除的合理部分300万元。年末按企业会计准则规定计入成本的费用超过税法规定标准的50万元。应调增当期应纳税所得额，并且在以后期间不能再税前扣除。
2024年12月31日该项应付职工薪酬的账面价值为350万元，计税基础为350-0=350万元，账面价值与其计税基础相同，不形成暂时生差异。
四）暂时性差异。
暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。暂时性差异按照其对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
1．应纳税暂时性差异。
应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额。
某项资产的账面价值大于其计税基础，或者某项负债的账面价值小于其计税基础，将产生应纳税暂时性差异。在应纳税暂时性差异产生的当期，符合确认条件的情况下，应确认相关的递延所得税负债。
1)资产的账面价值超过其计税基础时，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。
例1z102042-5]某建筑业企业于2024年12月购人一固定资产50万元，预计使用年限10年，无残值，会计采用直线法计提折旧。假定税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。则2024年末该项固定资产账面价值为50-5=45万元，计税基础为50-5020%=40万元，产生应纳税暂时性差异45-40=5万元。
2)当负债的账面价值低于其计税基础时，意味着该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加未来期间应纳税所得额和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异。
2．可抵扣暂时性差异。
可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。
某项资产的账面价值小于其计税基础，或者某项负债的账面价值大于其计税基础，将产生可抵扣暂时性差异。在可抵扣暂时性差异产生的当期，符合确认条件的情况下，应确认相关的递延所得税资产。
1)资产的账面价值低于其计税基础时，该资产在未来期间产生的经济利益少，按税法规定允许税前扣除的金额多，其账面价值与其计税基础之间的差额，企业在未来期间可能减少应纳税所得额并减少应交所得税，形成可抵扣暂时性差异。
例1z102042-6]某建筑业企业2024年12月31日应收账款面余额为200万元，计提坏账准备50万元。假定税法规定允许按5％计提坏账准备的部分税前扣除。则该应收账款账面价值为200-50=150万元，计税基础为200(1-5％)=199万元，产生可抵扣暂时性差异199-150=49万元。
2)当负债的账面价值超过其计税基础时，意味着未来期间按照税法规定与该项负债相关的全部或部分支出，可以从未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，产生可抵扣暂时性差异。
例1z102042-7]某建筑业企业2024年12月31日因计提一项工程质量保修金确认预计负债100万元，假定税法规定与产品相关的费用支出只有在实际发生时才能税前扣除。则该预计负债账面价值为100万元，计税基础为100 -100=0，可抵扣暂时差异为100万元。
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