《高级财务会计》--终极版。
五、实物题（注意：会计分录的写法要规范，先借后贷；借和贷要分行写，并且文字和金额的数字都应错开；在一借多贷或一贷多借的情况下，要求借方或贷方的文字和金额数字必须对齐。）
1、p公司为母公司，2023年1月1日，p公司用银行存款33000万元从**市场上购入q公司发行在外80%的股份并能够控制q公司。同日，q公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。
p公司和q公司不属于同一控制的两个公司。
1）q公司2023年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2023年宣告分派2023年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2023年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2023年宣告分派2023年现金股利1100万元。
2）p公司2023年销售100件a产品给q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，q公司2023年对外销售a产品60件，每件售价6万元。2023年p公司**100件b产品给q公司，每件售价6万元，每件成本3万元；2023年对外销售b产品80件，每件售价7万元。
3）p公司2023年6月25日**一件产品给q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净产值为零，按直线法提折旧。
要求：（1）编制p公司2023年和2023年与长期股权投资业务有关的会计分录。(2)计算2023年12月31日和2023年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
(3)编制该集团公司2023年和2023年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）
1)2023年1月1日投资时：
借：长期股权投资-q公司 33000 贷：银行存款33000
2023年分派2023年现金股利1000万元：
借：应收股利800（1000*80%） 贷：长期股权投资-q公司 800
借：银行存款800贷：应收股利800
2023年宣告分配2023年现金股利1100万元：
应收股利=1100*80%=880万元
应收股利累计数=800+880=1680万元。
投资后应得净利累计数=0+4000*80%=3200万元。
应恢复投资成本800万元。
借：应收股利 880 长期股权投资---q公司 800 贷：投资收益 1680
借：银行存款880 贷：应收股利880
2）2023年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000*80%-1000*80%=35400万元。2023年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+4000*80%-1000*80%+5000*80%-1100*80%=38520万元。
3）2023年抵销分录。
1）投资业务。
借：股本30000 资本公积 2000 盈余公积---年初 800 盈余公积---本年 400
未分配利润---年末 9800（7200+4000-400-1000）
商誉1000（33000-40000*80%）
贷：长期股权投资 35400 少数股东权益 8600[（30000+2000+1200+9800）*20%]
借：投资收益 3200 少数股东损益 800未分配利润---年初 7200
贷：提取盈余公积 400 对所有者（或股东）的分配 1000 未分配利润---年末 9800
2）内部商业销售业务。
借：营业收入 500（100*5） 贷：营业成本 500
借：营业成本 80[40*（5-3）] 贷：存货80
3）内部固定资产交易。
借：营业收入 100
贷：营业成本 60 固定资产---原价 40
借：固定资产---累计折旧 4（40/5*6/12） 贷：管理费用 4
2023年抵销分录。
1）投资业务。
借：股本30000 资本公积 2000 盈余公积---年初 1200 盈余公积---本年 500
未分配利润---年末 13200（9800+5000-500-1100） 商誉 1000（38520-46900*80%）
贷：长期股权投资 38520少数股东权益 9380 [（30000+2000+1700+13200）20%]
借：投资收益4000少数股东损益1000未分配利润---年初 9800
贷：提取盈余公积 500 对投资者（或股东）的分配 1100 未分配利润---年末 13200
2）内部商品销售业务。
a产品：借：未分配利润---年初 80 贷：营业成本 80
b产品 借：营业收入 600贷：营业成本 600
借：营业成本 60[20*（6-3）] 贷：存货 60
3）内部固定资产交易。
借：未分配利润---年初 40 贷：固定资产---原价 40
借：固定资产---累计折旧 4 贷：未分配利润---年初 4
借：固定资产---累计折旧 8 贷：管理费用8
2、a公司为b公司的母公司。a公司将其生产的机器**给其子公司b公司，b公司（商业企业）将该机器作为固定资产使用，其折旧年限为5年，采用直线法计提折旧。a公司该机器的售价为40000元，成本为30000元。
假设第一年年末、第二年年末该机器的科**金额分别为30000元、21500元。
要求：编制第一年（固定资产内部交易当期）及第二年合并抵销分录。
解：（1）在固定资产交易的当期，编制抵销分录：
借：营业收入 40000 贷：营业成本 30000 固定资产---原价 10000
交易当期就末实现内部销售利润计提的折旧编制抵销分录时：
借：固定资产---累计折旧 2000 贷：管理费用2000
第一年年末b公司该固定资产的账面价值=40000-8000=32000元。
第一年年末从集团角度看该固定资产的账面价值=30000-6000=24000元。
由于该固定资产可收回金额低于b公司固定资产账面价值2000元，b公司在个别财务报表中计提了2000元的固定资产减值准备，但该固定资产可收回金额高于集团该固定资产的账面价值，意味着从集团角度固定资产没有减值，应将内部交易形成的固定资产多计提的减值准备予以抵销，编制抵销分录时：
借：固定资产---减值准备 2000 贷：资产减值损失2000
2）第二年编制合并财务报表是，①将固定资产原价中包含的末实现内部销售利润予以抵销：
借：未分配利润---年初 10000 贷：固定资产---原价 10000
将第一年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：
借：固定资产---累计折旧 2000 贷：未分配利润---年初 2000
将第一年内部交易固定资产多计提的固定资产减值准备予以抵销：
借：固定资产---减值准备 2000 贷：未分配利润---年初 2000
将第二年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：
第二年年末b公司该项机器计提的固定资产折旧=（固定资产原值-累计折旧-期初固定资产减值准备）/固定资产剩余可使用年限=（40000-8000-2000）/4=7500（元）
第二年年末从集团角度抵销未实现内部销售利润后应计提的固定资产折旧=（抵销未实现销售利润后固定资产原值-期初抵销后累计折旧-集团计提的固定资产减值准备）/固定资产剩余可使用年限=（30000-6000）4=6000（元）
第二年该固定资产多计提的折旧为1500（7500-6000）元，编制抵销分录时：
借：固定资产—累计折旧 1500 贷：管理费用1500
将第二年内部交易固定资产多计提的减值准备予以抵销：
第二年年末b公司该固定资产的账面价值=（40000-8000-2000-7500）=22500（元）
由于第二年年末b公司固定资产的可收回金额低于其账面价值1000元，b公司补提固定资产减值准备1000元。
第二年年末从集团角度该固定资产的账面价值=（30000-6000-6000）=18000（元）
由于第二年年末固定资产可收回金额高于从集团角度该固定资产的账面价值，意味着集团该固定资产没有发生减值，第二年合并财务报表编制时应将b公司计提的减值准备予以抵销，应编制的抵销分录为：
借：固定资产---减值准备 1000 贷：资产减值损失1000
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