第一章企业合并会计。
一、企业合并的含义
企业合并 ：是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
二、企业合并的分类。
一）按合并双方在合并前后之间的关系分类：1、同一控制下的企业合并2、非同一控制的企业合并。
4）合并日-购买日的确定：指合并方（或购买方）实际取得被合并方控制权的日期。即被合并方的净资产或决策权转移给合并方的日期。
同一控制下称为“合并日”；
非同一控制下称为“购买日”。
二）按合并后主体的法律形式不同分类（即合并形式）：1、吸收合并（亦称兼并）2、新设合并（创立合并）3、控股合并。
三、企业合并的会计处理方法。
权益结合法，是指参与合并的双方或多方，出于自愿原则，为了共同分担合并主体的风险和利益，而实行的一种股权联合。
2、权益结合法的原理（核算要点）
1）确定入账价值。按被合并方净资产账面价值的份额，作为合并方取得的净资产或股权投资入账。
2）调整股东权益。合并对价与取得被合并方净资产的差额，调整资本公积；不够冲减的，冲减留存收益。（权益法下合并对价：支付的现金及其他资产账面价、发行**面值）
3）不确认商誉。合并差额调整股东权益。
4）合并留存收益。合并方应按入股比例将被合并方留存收益并入本企业的留存收益；而不构成合并方的投资成本。
5）合并费用的处理。合并费用确认为当期费用。例。
三）购买法。
购买法是指一个企业通过转让资产、承担负债或发行**等方式，取得另一个企业的净资产和经营控制权。
2、购买法原理（核算要点）
1）确定入账价值。合并对价和取得的净资产或股权均按公允价值入账。
2）确定购买成本。 =支付的现金或其他资产、承担债务、发行**的公允价值 + 购买的直接费用。
3）确定被购买方净资产公允价（=资产公允价–负债公允价）
4）确认商誉。 购买成本与取得的被购买方净资产公允价值（份额）：1）大于差额：
吸收合并和新设合并下，确认为商誉； 控股合并下， 合并商誉计入股权投资成本，不确认商誉。2）小于差额计入当期损益。
四）权益结合法和购买法的比较。
合并费用的处理原则。
1、直接费用（审计费、评估费、直接费用计入购买成本法律服务费、咨询费…）：权益法下，计入当期损益（管理费用）；购买法下，计入合并成本。
2、间接费用（手续费、佣金…）：权益法下，抵减溢价收入，不足冲减的，冲减留存收益；购买法下，抵减溢价收入（冲减资本公积）。
3、发行债券相关手续费，计入债券的成本。
四、同一控制下企业合并的会计处理。
一）会计处理基本要点--采用权益法。
1、吸收合并：按取得被合并方的资产和负债的原账面价入账。
2、控股合并：按取得被合并方净资产账面价值的份额作为长期股权投资入账。差额，调整资本公积；不足冲减的，则调减留存收益。
合并对价：支付的资产按账面价；发行**按面值作为股本。
3、被合并方的留存收益：合并方按取得的份额并入合并报表。
4、合并费用：直接费用计入当期费用；发行权益性**的费用抵减溢价收入；发行债券费用计入债务成本。
五、非同一控制下企业合并的会计处理。
一）会计处理基本要点--采用购买法。
1、吸收合并：取得的资产和负债，按公允价入账。
2、控股合并：按合并成本作为初始长期股权投资成本。
3、合并对价：按公允价入账。支付商品的公允价视同销售处理，按公允价确认营业收入； 发行**面值作为股本，公允价与面值之差额计入资本公积。
4、合并成本：=合并对价的公允价+合并费用*+预计负债*
*合并费用：直接费用计入合并成本；发行债券和承担债务的费用计入债务的初始计量金额；发行权益性**的费用抵减发行收入。
5、处理二个差额：
1）合并成本与取得可辨认净资产公允价之差额，大于差额作为商誉*；小于差额作为损益。*吸收和新设合并下确认商誉；控股合并下计入初始投资成本。
2）合并成本的公允价与其账面价之差额，计入当期损益。
6、商誉处理：
1）吸收和新设合并下，合并差额确认商誉，并在合并方的单独资产负债表中列示。
2）控股合并下，合并差额计入长期股权投资的初始投资成本，不反映商誉；而在合并资产负债表中才单独列报商誉。
第二章长期股权投资。
一、长期股权投资概述。
一）长期股权投资的含义：是指企业准备长期持有的权益性投资。包括：
（1）对子公司投资；（2对合营企业投资；（3）对联营企业投资；（4）企业对被投资方不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资。
二）长期股权投资的形成。
1、企业合并形成：1）同一控制下的企业合并2）非同一控制下的企业合并。
2、非企业合并形成的：1）支付现金、发行权益性**2）投资者投入3）非货币性资产交换4）债务重组等。
三）长期股权投资比例与核算方法的关系。
二长期股权投资初始成本的确定。
一）企业合并形成的长期股权投资。
1、同一控制下企业合并长期股权投资初始成本的确定采用权益结合法，长期股权投资按取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本。例。
2、 非同一控制下企业合并长期股权投资初始成本的确定采用购买法，长期股权投资按取得被购买方控制权而付出的对价的公允价值作为初始投资成本。对价的公允价与其账面价值的差额，计入当期损益例。
二）非企业合并方式取得的长期股权投资例取得的长期股权投资应以支付对价的公允价值确认为初始投资成本。
三、长期股权投资的后续计量。
一）长期股权投资的成本法。
1）“长期股权投资”反映初始投资成本，在收回投资前，其账面价值保持不变，不因被投资方所有者权益的变化而变化。
2）发生追加投资、分红转为投资、收回投资等，应调整初始投资成本。
3）被投资方分派现金股利时，投资方按应享有的部分确认投资收益，但仅限于被投资方接受投资后产生的累计净利润的分配额。超过的部分（清算性股利）视同投资成本的返回，应冲减股权投资的账面价值，不增加投资收益。
清算性股利，是指投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资方累计实现的净利润。
二）长期股权投资的权益法。
是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后被投资方的所有者权益发生变动，投资方则按应享有的份额，对长期股权投资的账面价值进行相应调整。“长期股权投资”科目下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目。
1、取得长期股权投资的会计处理例。
1）取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成本入账。
2）如果初始成本大于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，不调整已确认的初始投资成本；
3）如果初始投资成本小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整初始投资成本。注：处理方法与购买法相似。
2、持有长期股权投资期间投资损益的确认。
1）被投资单位实现的净利润或发生的净亏损的处理取得长期股权投资后，应当按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，投资方应享有或应分担的份额确认投资损益，并调整长期股权投资的账面价值。
2）被投资单位发生其他权益变动的处理被投资单位发生其他权益变动，投资方按照应享有或承担的份额确认投资损益，并调整长期股权投资的账面价值。
第三章合并报表的编制基础和程序。
一、合并报表：是反映企业集团整体状况的报表。母公司单独报表+全部子公司单独报表=合并报表。
与个别报表的区别： 1)反映对象不同。 反映企业集团，非法律主体(2)编制主体不同。
为母公司或控股公司 (3)编制基础不同。 以单独报表为基础(4)编制方法不同。 采用工作底稿加总抵销调整
二)合并报表的分类。
1、按编制时间和目的不同分类。
1）股权取得日（控股合并日）的合并报表1）同一控制下合并，母公司在合并日需编制三种合并报表2）非同一控制下合并，母公司在购买日只编制资产负债表。
2）股权取得日（控股合并日）后的合并报表股权取得日后每一个资产负债表日都需编制合并报表。
2、按报表内容的不同分类（四种）合并资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表。
二、合并报表的前提和范围。
一）合并报表的前提---控制”一是存在长期股权投资，二是存在控制关系。
二）合并报表的范围长期股权投资为前提，能以“控制”的全部子公司。
三）不应纳入合并范围的子公司1、被投资方已经宣告被清理整顿；2、被投资方已经宣告破产；3、被投资方受外汇管制。
三、合并报表的编制原则和程序。
一）编制原则1、以单独报表为基础2、一体性原则 3、重要性原则。
二）编制基础1、统一会计政策2、统一会计期间3、对子公司股权投资采用权益法核算4、对子公司外报表进行折算币5、子公司应向母公司提供单独报表及有关资料。
三）编制程序。
1、开设合并报表工作底稿合并利润表、利润分配表及资产负债表合在一张底稿中。
2将合并范围内母、子公司的单独报表资料抄入工作底稿，加计合计数。合计数 = 母公司报表数 + 子公司报表数。
3、编制抵销与调整分录。(详见以后各章）
4、计算合并数。合并数 = 合计数 +、抵销调整数。
5、填列合并会计报表。编制合并报表时，需要明确二点：一是要站在集团角度； 二是“只调表，不调账”。
四、同一控制下股权取得日合并报表的编制母公司需要编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表。
一）合并日--合并资产负债表的编制要点。
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