第十二章应付职工薪酬的核算
本章涉及主要科目：①应付职工薪酬。
第一节职工薪酬及其构成。
1、职工薪酬包括以下内容：(简答，必须背下来)
①职工工资、奖金、津贴和补贴；
②职工福利费；
③社会保险费：包括养老保险费、工伤保险费、失业保险费、医疗保险费、生育保险费；
④住房公积金；
⑤工会经费和职工教育经费；
⑥非货币**利；
⑦辞退福利，即因解除与职工的劳动关系而给予的补偿；
⑧其他与获得职工提供的服务有关的支出。
第二节应付职工薪酬的确认与计量。
1、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；
应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。
除以上两点之外的职工薪酬，计入当期损益。
第三节应付职工薪酬的会计处理。
(此部分分录为重点)
第十三章往来款项的核算。
本章涉及主要科目：①应收/应付账款；②应收/应付票据；③其他应收/应付款；④坏账准备；⑤资产减值损失。
第一节应收账款的核算。
1、应收账款的入账价值：销售货物或提供劳务的价款、增值税，及为购货方垫付的包装费、运杂费等。
2、商业折扣：或称“数量折扣”，是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客(如老顾客或大量购买其商品的顾客)，在商品标价上给予的扣除。
3、现金折扣：是企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。
一般用符号“折扣/付款期限”表示，如2/10，1/20，n/30。
4、我国规定，现金折扣下，企业的应收账款按总价法确认。
5、总价法：是将未扣减现金折扣前的实际售价(即总价)作为应收账款的入账价值，把实际发生的现金折扣计入财务费用。
6、坏账：指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
7、符合下列条件的，应确认为坏账：
①债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；
②债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；
③债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项)
8、企业应当定期或至少于年度终了对应收账款进行检查，对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。(判断)
9、计提坏账准备的方法(简答)：
①应收账款余额百分比法；②账龄分析法；③销货百分比法。
10、销货百分比法：是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失，提取坏账准备。(判断)
11、根据企业会计准则的规定，采用哪种方法计提坏账准备由企业自定。但一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。
12、坏账损失的会计处理：
提取坏账准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户；
发生坏账损失时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户；
已确认并转销的坏账又收回时，借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户；
同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。
例题：1、某企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，比例为5%。
①2003年末，应收账款余额为200,000元；
②2004年末，应收账款余额为150,000元；
③2005年某日，发生坏账8,000元；
④2005年末，应收账款余额为100,000元；
⑤2006年某日，确认的坏账又收回1,000元；
⑥2006年末，应收账款余额为180,000元。
要求：写出每年末计提坏账准备及发生坏账、坏账又收回的相关分录。
①应计提的坏账准备=200000×5%=10000元，坏账准备余额在贷方，为10000元。
借：资产减值损失10000
贷：坏账准备10000
②应计提的坏账准备=150000×5%-10000=-2500元
元，坏账准备余额在贷方，为7500元。
借：坏账准备2500
贷：资产减值损失2500
③坏账准备余额在借方，为500元。
借：坏账准备8000
贷：应收账款8000
④应计提的坏账准备=100000×5%+500=5500元，坏账准备余额在贷方，为5000元。
借：资产减值损失5500
贷：坏账准备5500
⑤借：应收账款1000
贷：坏账准备1000
借：银行存款1000
贷：应收账款1000
⑥应计提的坏账准备=180000×5%-6000=3000元，坏账准备余额在贷方，为9000元。
借：资产减值损失3000
贷：坏账准备3000
2、某企业以应收账款余额百分比法计提坏账准备，比例为5%。2004年末应收账款余额为150000元，坏账准备账户余额为贷方10000元，要求计算并提取2004年的坏账准备。
2004年坏账准备=150000×5%-10000=-2500元。
借：坏账准备2500
贷：资产减值损失2500
3、某企业以应收账款余额百分比法计提坏账准备，比例为5%。2003年末应收账款余额为200000元，坏账准备为贷方10000元，2004年应收账款收回50000元，要求写出收回款项及计提坏账准备的会计分录。
收回款项时：
借：银行存款50000
贷：应收账款50000
2004年应计提的坏账准备=(200000-50000)×5%-10000=-2500元。
借：坏账准备2500
贷：资产减值损失2500
第二节应收票据的核算。
1、应收票据仅指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不超过6个月。
2、分类：①按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；
②按其是否带息，分为带息票据和不带息票据。
3、入账价值：
根据《企业会计准则》的规定，企业收到开出、承兑的商业汇票时，按照商业汇票的票面金额入账。
为简化会计核算，企业所收到的无论是带息票据还是不带息票据均按其票面金额入账。
4、商业汇票的利息计算公式：
商业汇票的利息=商业汇票的票面金额×票面利率×票据期限。
票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。
票据期限按日表示时，应从出票日起按实际出票天数计算。出票日和到期日只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。
5、企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的各项资料，到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。
6、带息票据的核算：计提的利息一方面增加应收票据的账面余额，另一方面冲减“财务费用”。到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”账户核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减当期的财务费用。
例题：年8月1日，销售商品给b公司，发票注明价款10000元，增值税1700元，现金代垫运费300元，收到b公司签发并承兑的商业汇票一张，期限3个月，要求写出销售及收回款项的分录。
①销售时：借：应收票据12000
贷：主营业务收入10000
应交税费——应交增值税(销项税额)1700
库存现金300
②收回款项时：
借：银行存款12000
贷：应收票据12000
注意：如果票据到期款项未收回，应借记“应收账款”账户。
说明：①应收票据的核算内容包括：a销售商品；b提供劳务；c出租房屋；d出租包装物。
②应收票据的入账价值包括的内容同应收账款。
年8月1日，销售商品给b公司，发票注明价款10000元，增值税1700元，现金代垫运费300元，收到b公司签发并承兑的商业汇票一张，期限3个月
票面利率6%，要求：写出销售及到期收回款的分录。
①销售时：借：应收票据12000
贷：主营业务收入10000
应交税费——应交增值税(销项税额)1700
库存现金300
②收回款项时：3个月利息=(12000×6%)×3/12=180元。
借：银行存款12180
贷：应收票据12000
财务费用180
年11月1日，销售商品给b公司，价款10000元，增值税1700元，现金代垫运费300元，收到b公司商业汇票一张，期限3个月，票面利率6%。要求写出销售、期末计提利息及到期收回款项的分录。
①销售时：借：应收票据12000
贷：主营业务收入10000
应交税费——应交增值税(销项税额)1700
库存现金300
②期末计提利息：2个月利息=(12000×6%)×2/12=120元。
借：应收票据120
贷：财务费用120
③到期收回款项：1个月利息=(12000×6%)×1/12=60元。
借：银行存款12180
贷：应收票据12120
财务费用60
如果到期款项未收回：
借：应收账款12180
贷：应收票据12120
财务费用60
第三节其他应收款的核算。
1、其他应收款主要包括：
①应收的各种赔款；
②应收的各种罚款；
③存出保证金(如租入包装物支付的押金);
④备用金；⑤应向职工收取的各种垫付款项(如为职工垫付的水电费，应由职工负担的医药费、房租费等)。
第四节应付账款和应付票据的核算。
1、应付账款：指因购买材料、商品或接受劳务**等而发生的债务。
2、由于债权单位撤销或其他原因而无法支付的应付账款直接转入“营业外收入”。(判断)
第五节其他应付款的核算。
1、其他应付款：指与企业购销业务没有直接关系的应付、暂付款项，包括应付租入包装物的租金、经营租入固定资产的应付租金、出租或出借包装物收取的押金、应付及暂收其他单位的款项，应付职工统筹退休金等。(多选)
应付职工薪酬账务处理
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