第三章会计等式与复式记账。
一、本章概要。
本章是考试重点之一，主要内容为会计等式的几种类型，及其经济业务对会计等式的影响。几乎每个省每年都考，可以出千千万万的题目但宗旨只有一个，借贷记账法下每个账户的增减变动情况同样是每年必考内容。会计分录的编制、试算平衡、平行登帐等都非常重要，所以大家要重点复习。
二、考纲要求。
第一节会计等式。
(一)会计恒等式。
从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。
资产=权益。
从任何一个时点来看，一个企业的资产总额与权益总额之间都必然保持数量上的平衡关系。资产表明的是资源在企业存在、分布的形态，而权益则表明了资源取得和形成的渠道。有一定的资产，同时就有一定的权益；反之，有一定的权益，同时就有一定的资产。
会计恒等式（会计平衡公式）又称会计基本等式或会计方程式，是指用会计的专业术语来表达企业财务状况的基本方程式。这一平衡公式是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。
资产=负债+所有者权益。
构成资产负债表的三个基本要素。由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式。资产+费用=负债+所有者权益+收入考情分析：
出题点在对会计恒等式的理解，以选择题形式。
【典型考题】：针对“资产=负债+所有权者权益+（收入—费用）”这一等式，下列哪种说法是错误的（ ）
a．将会计六项要素有机结合起来
b．完整地反映了企业的资金运动过程。
c．揭示了资产负债表要素和利润表要素相互之间的联系和依存关系。
d．揭示了收益质量的高低。
【正确答案】d
经济业务对会计恒等式的影响。
(二)经济业务对会计恒等式的影响。
企业在生产经营过程中，每天都会发生多种多样、错综复杂的经济业务，从而引起各会计要素的增减变动，但并不影响资产与权益的恒等关系。资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。
1．对“资产=权益”等式的影响。
(1)资产与权益同时等额增加。
【例3—1】甲企业收到投资者追加的投资l00 000元，款项存人银行。
这项经济业务使银行存款增加了l00 000元，即等式左边的资产增加了l00 000元，同时等式右边的所有者权益也增加100 000元，因此并没有改变等式的平衡关系。
(2)资产方等额有增有减，权益不变。
【例3—2】1月15 日，甲企业用银行存款20 000元购人一批原材料。
这项经济业务使企业的存货增加了20 000元，但同时银行存款减少了20 000元，等式左边一增一减，且增减金额相等，也就是说企业的资产内部发生增减变动，但资产总额不变，等式仍保持平衡。
(3)资产与权益同时等额减少。
【例3—3】甲企业用银行存款归还所欠乙企业的货款10 000元。
这项经济业务使企业的银行存款即资产减少了l0 000元，同时应付账款即负债也减少了10 000元，也就是说等式两边同时减少10 000元，等式依然成立。
(4)权益方等额有增有减，资产不变。
【例3—4】甲企业经批准同意以资本公积20 000000元转增实收资本。
这项经济业务使企业的资本公积减少了20 000000元，同时实收资本增加了20 000000元。权益方一个项目增加，一个项目减少，增减金额相等，权益总额不变，即企业的所有者权益内部发生增减变动，但所有者权益总额不变。
对“资产=负债+所有者权益”等式的影响。
2．对“资产=负债+所有者权益”等式的影响。
扩展开来，就“资产=负债+所有者权益”等式而言，经济业务的发生引起会计要素的变动同样不改变该等式的恒等性。具体的变动情况有以下九种：
(1)资产和负债要素同时等额增加；
(2)资产和负债要素同时等额减少；
(3)资产和所有者权益要素同时等额增加；
(4)资产和所有者权益要素同时等额减少；
(5)资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变；
(6)负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变；
(7)所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变；
(8)负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变；
(9)负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变。
归纳：经济业务只要引起会计等式一边发生变化，必定一增一减，引起等式两边变化，必定同增同减。
在实际工作中，企业每天发生的经济业务要复杂得多，但无论其引起会计要素如何变动，都不会破坏资产与权益的恒等关系(亦即会计等式的平衡)。
收入一费用=利润。
二、收入一费用=利润收入减去费用，并经过调整后，才等于利润。是编制利润表的基础。
考情分析：出题点在经营业务对会计恒等式的影响，以选择题形式。考试重点。
【典型考题】：2023年3月1日，某企业的资产、负债和所有者权益满足如下关系：资产150000元=负债50000元+所有者权益100000元。
当月以发生如下经济业务：①投资者追加投资，投入现金200000元；②向银行借入短期借款50000元；③用银行存款1o000元采购原材料，则3月31日，该企业三要素之间的关系可以表示为（ ）
a．资产150000元=负债50000元+所有者权益10000o元。
b．资产350000元=负债50000元+所有者权益20000o元。
c．资产200000元=负债5o000元+所有者权益200000元。
d．资产400000元=负债100000元+所有者权益300000元。
【正确答案】d
考试大网校试题解析：①资产增加200000、所有者权益增加200000②负债增加50000、资产增加50000③总额不变，资产总额150000+200000+50000=400000
第二节复式记账。
记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。
一、复式记账法。
(一)复式记账法的概念。
复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。
单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。在单式记账法下，一般只反映涉及现金、银行存款的收付和应收、应付账款等债权债务的业务。
【典型例题】复式记账法是对每一笔经济业务要在两个或两个以上的账户中进行相对独立地登记的一种记账方法。（ 答案]错考试大网校试题解析：是在相互联系的账户中登帐。
(二)复式记账法的特点。
1．账户设置完整，具有完善的账户体系。
2．对每一笔经济业务都进行反映和记录。
3．对每一笔经济业务都要反映其涉及的所有方面。
4．对一定时期内的账户记录能进行综合试算平衡。
我国过去曾采用的复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。
(三)复式记账法的基本要素。
1．复式记账法的平衡原理
2．复式记账法的记账符号。
3．复式记账法的记账规则。
4．复式记账法的试算平衡方法。
借贷记账法。
二、借贷记账法。
(一)借贷记账法的概念。
借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。借贷记账法是建立在“资产=负债+所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。
(二)借贷记账法的记账符号。
借贷记账法以“借”和“贷”为记账符号， 借贷记账法起源于l3世纪的意大利。
(三)借贷记账法的账户结构。
会计科目包括资产、负债、所有者权益、成本和损益五大类，但因损益类会计科目又可细分为收入类和费用类两类，所以，制造型企业的账户实际包括资产、负债、所有者权益、成本、收入和费用六类，总原则：期初余额+本期的增加额—本期的减少额=期末余额。
资产+费用=负债+所有者权益+收入。
1．资产类会计科目的结构。
借方资产类会计科目贷方。
期末余额=期初余额+本期借方发生额一本期贷方发生额。
考情分析：出题点在资产类科目的借贷方登记内容及其余额，以选择题形式。
【典型考题】：资产类账户的借方一般登记（ ）
a．本期增加发生额；b．本期减少发生额；c．本期增加或减少发生额；d．以上都对。
【正确答案】a
借贷记账法的账户结构。
2．成本类会计科目的结构（属于资产范畴）
成本类会计科目。
借方贷方。期末余额=期初余额+本期借方发生额一本期贷方发生额。
3、费用类会计科目的结构。
借方费用类会计科目贷方。
4．负债及所有者权益类会计科目的结构。
负债、所有者权益类会计科目。
借方贷方。期末余额=期初余额+本期贷方发生额一本期借方发生额。
借方贷方。表借贷记账法下各类会计科目的基本结构。
考情分析：出题点在各科目的借贷方登记内容及其是否有余额，以选择题形式。
【典型考题】：“应付账款”账户的期末余额等于（ ）
a．期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 b．期初余额-本期借方发生额-本期贷方发生额。
c．期初余额-本期借方发生额+本期贷方发生额 d．期初余额+本期借方发生额+本期贷方发生额。
【正确答案】 c 解析：负债类科目期末余额=期初余额+本期贷方发生额一本期借方发生额。
【例题】负债类账户的期末余额一般（ ）
a．在借方；b．在贷方；c．在借方，也可以在贷方；d．为零。
【正确答案】b
【例题】下列账户中，年末结转后一定没有余额的账户是（ ）
a．银行存款 ；b．长期借款； c．本年利润 ；d．资本公积。
【正确答案】c 试题解析：本年利润月末有余额年末无余额。
借贷记账法的记账规则。
四)借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。
理解：①一借一贷、一借多贷、多借一贷、多借多贷 ②借贷的总金额相等。
【例】华源公司2023年4月份发生以下经济业务：
1．4月5日华源公司获得嘉华公司追加投资80 000元，存入开户银行。
2．4月10日华源公司向**单位购入原材料一批，价值40 000元，货款暂欠，材料已验收入库。
3．4月20日华源公司以银行存款支付所欠购原材料款40 000元。
4．按法定程序减少注册资本l00 000元，用银行存款向所有者支付。
5．4月25日华源公司支付银行存款90 000元购人生产用设备一台。
6．4月27日以前购货所欠的应付账款60 000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60 000元用于归还前欠货款。
7．决定以盈余公积80 000元向所有者分配利润。
借贷记账法的记账规则。
8．经批准将企业原发行的20 000元应付债券转为实收资本。
9．经批准企业用盈余公积70 000元转增资本。
10．华源公司购人原材料一批，**50 000元，以银行存款支付30 000元，余款尚未支付，材料已验收入库。
会计科目的对应关系和会计分录。
(五)会计科目的对应关系和会计分录。
1．会计科目的对应关系 ：对每项经济业务记录所形成的这种“借”记科目和“贷”记科目之间的联系，称为会计科目的对应关系，存在着这种对应关系的会计科目称为对应科目。通过科目的对应关系，可以了解经济业务的内容和整个资金运动的来龙去脉，可以检查经济业务的处理是否合理合法。
（不是所有的科目之间都有这种关系）
2．会计分录。
(1)概念指对某项经济业务事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，称简分录。
在会计实际工作中，会计分录是根据记载各项经济业务的原始凭证，在具有一定格式的记账凭证中编制的。编制会计分录是会计工作的初始阶段。会计分录是记账的直接依据， 会计分录应包括以下内容：
①一组对应的记账符号：借方和贷方；
②涉及两个或两个以上的会计科目名称；
③借贷双方的相等金额。
(2)分类。会计分录按其所涉及会计科目的数量多少，分为简单会计分录和复合会计分录。
【例】华源公司2023年4月份发生以下经济业务：
1．4月5日华源公司获得嘉华公司追加投资80 000元，存入开户银行。
2．4月10日华源公司向**单位购入原材料一批，价值40 000元，货款暂欠，材料已验收入库。
3．4月20日华源公司以银行存款支付所欠购原材料款40 000元。
4．按法定程序减少注册资本l00 000元，用银行存款向所有者支付。
5．4月25日华源公司支付银行存款90 000元购人生产用设备一台。
6．4月27日以前购货所欠的应付账款60 000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60 000元用于归还前欠货款。
7．决定以盈余公积80 000元向所有者分配利润。
8．经批准将企业原发行的20 000元应付债券转为实收资本。
9．经批准企业用盈余公积70 000元转增资本。
10．华源公司购人原材料一批，**50 000元，以银行存款支付30 000元，余款尚未支付，材料已验收入库。
考情分析：出题点会计分录的编写及账簿的登记，存在业务题考试的省份经常的考点。
上例中的10项业务对应的会计分录分别为：
① 借：银行存款 80 000
贷：实收资本 80 000
②借：原材料 40 000
贷：应付账款 40 000
③借：应付账款 40 000
贷：银行存款 40 000
④借：实收资本 100 000
贷：银行存款 l00 000
⑤借：固定资产 90 000
贷：银行存款 90 000
⑥借：应付账款 60 000
贷：短期借款 60 000
⑦借：应付利润 80 000
贷：盈余公积 80 000
⑧借：应付债券 20 000
贷：实收资本 20 000
⑨借：盈余公积 70 000
贷：实收资本 70 000
⑩借：原材料 50 000
贷：银行存款 30 000
应付账款 20 000
也可以编制“多借多贷”的复合会计分录，但不允许把反映不同类型的经济业务合并编制“多借多贷”的复合会计分录。
复合会计分录可分解为简单会计分录：
①借：原材料 30 000
贷：银行存款 30 000
②借：原材料 20 000
贷：应付账款 20 000
(3)会计分录的编制步骤：
第一，分析经济业务事项涉及的是资产(成本、费用)还是权益(收入)；
第二，根据经济业务引起的会计要素的增减变化，确定涉及哪些会计科目，是增加还是减少；
第三，根据会计科目的性质和会计科目结构，确定记人哪个(或哪些)会计科目的借方、哪个(或哪些)会计科目的贷方；
第四，根据借贷记账法的记账规则，确定应借应贷会计科目．
会计基础3章
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会计基础第4章
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