2023年第二学期 《高级财务会计》形成性考核册。
第一次作业参***。
三、简答题。
1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？（举3例即可）
答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括：
应付账款”与“应收账款”；
应付票据”与“应收票据”；
应付债券”与“长期债权投资”；
应付股利”与“应收股利”；
预收账款”与“预付账款”等项目。
2、 合并工作底稿的编制包括哪些程序？
答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿。
2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入"合计数"栏中。
3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响。
4）计算合并会计报表各项目的数额。
四、实务题。
1．2023年1月1日，ａ公司支付180000元现金购买ｂ公司的全部净资产并承担全部负债。购买日ｂ公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：
根据上述资料确定商誉并编制ａ公司购买ｂ公司净资产的会计分录。
a公司的购买成本为180 000元，而取得b公司净资产的公允价值为138 000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42 000元作为商誉处理。a公司应进行如下账务处理：
借：流动资产30 000
固定资产120 000
商誉42 000
贷：银行存款180 000
负债12 000
2．2023年6月30日，a公司向b公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对b公司进行控股合并。市场**为每股3.5元，取得了b公司70%的股权。
假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2023年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。
资产负债表（简表）
2023年6月30日单位：万元。
b公司。账面价值公允价值。
资产。货币资金300 300
应收账款 11001100
存货160 270
长期股权投资 1280 2280
固定资产18003300
无形资产 300900
商誉 0 0
资产总计4940 8150
计。负债和所有者权益。
短期借款 1200 1200
应付账款 200 200
其他负债 180 180
负债合计 1580 1580
实收资本（股本） 1500
资本公积 900
盈金公积 300
未分配利润 660
所有者权益合计 3360 6670
要求：（1）编制购买日的有关会计分录；
2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。
解答。1）编制a公司在购买日的会计分录。
借：长期股权投资52500 000
贷：股本15 000 000
资本公积37 500 000
2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。
计算确定合并商誉，假定b公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，a公司计算合并中应确认的合并商誉：
合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额。
5 250－6 570×70%＝5 250－4 599＝651（万元）
应编制的抵销分录：
借：存货1 100 000
长期股权投资10 000 000
固定资产15 000 000
无形资产6 000 000
实收资本15 000 000
资本公积9 000 000
盈余公积3 000 000
未分配利润6 600 000
商誉6 510 000
贷：长期股权投资52 500 000
少数股东权益19 710 000
3．甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：
1）2023年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。
2）2023年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。
3）发生的直接相关费用为80万元。
4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。
（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
1）甲公司为购买方。
2）购买日为2023年6月30日。
3）计算确定合并成本。
甲公司合并成本＝2100＋800＋80＝2980（万元）
4）固定资产处置净收益＝2100－（2000－200）＝300（万元）
无形资产处置净损失＝（1000－100）－800＝100（万元）
5）甲公司在购买日的会计处理。
借：固定资产清理18 000 000
累计折旧2 000 000
贷：固定资产20 000 000
借：长期股权投资——乙公司29 800 000
累计摊销1 000 000
营业外支出——处置非流动资产损失 1 000 000
贷：无形资产10 000 000
固定资产清理18 000 000
营业外收入——处置非流动资产利得3 000 000
银行存款800 000
6）合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额。
2980－3500×80%＝2980－2800＝180（万元）
4．公司于2023年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为900000元，由公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。
该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示。
电大高级财务会计形成性考核作业
单项选择题。1 下列属于破产债务的内容 c a 担保债务 b 抵消债务 c 非担保债务 d 受托债务。2 破产企业的下列资产不属于破产资产的是 b a 破产宣告前购入的存货 b 已抵押的固定资产。c 单项选择题。1 下列属于破产债务的内容 c a 担保债务 b 抵消债务 c 非担保债务 d 受托债务...
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