高级财务会计期末考试复习指导

题型：单项选择题（每小题2分，共20分）多项选择题（每小题２分，共10分。）判断题（每小题1分，共１0分）简答题（每小题5分，共１0分）业务处理题（共50分）

简答题。1．确定高级财务会计内容的基本原则是什么？

2．购买法下，期末考试复习指导。

简答题。1．确定高级财务会计内容的基本原则是什么？

2．购买法下，期末考试复习指导。

简答题。1．确定高级财务会计内容的基本原则是什么？

2．购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理？

3．什么是高级财务会计？如何理解其含义？

4．什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？

5．请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。

6．哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？

7．编制合并财务报表应具备哪些前提条件？

8．简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。

9．请简要回答合并工作底稿的编制程序。

10．什么是购买日？确定购买日须同时满足的条件是什么？

11．简述衍生工具的特征。

12．根据我国《破产法》的规定，破产企业的破产资产债务清偿的顺序是怎样的？

实务题。内部固定资产交易的抵销、内部债权债务的抵销、一般物价水平会计、现行成本会计、经营租赁会计、融资租赁会计。

非同一控制下企业合并（控股合并）——合并日会计处理、合并日合并报表调整分录和抵销分录、合并工作底稿的编制、破产会计、长期股权投资的权益法调整。

外币会计。高级财务会计课程对于同学们来说难度比较大，这是在我讲课的过程当中还有我日常答疑的过程当中都有同学对我反映说这门课程太难了，那么难在哪呢？我想这门课程的难点的难点就是合并会计报表的编制，这部分内容对于同学们来说接受起来比较难，那么下面将课程内容给同学们总结一下。

第一章绪论。

一）高级财务会计的概念（定义、高级财务会计在财务会计学科中的地位）

二）高级财务会计产生的基础——高级财务会计产生于会计所处的客观经济环境的变化，是客观经济环境发生变化引起会计假设松动后，人们对背离会计假设的特殊会计事项进行理论和方法研究的结果。（会计主体假设的松动、持续经营假设和会计分期假设的松动、货币计量假设的松动）

三）高级财务会计的内容构成（确定高级财务会计内容的基本原则、高级财务会计的内容）

第二章企业合并。

一）企业合并可以按其法律形式、合并前后的控制权、合并的性质、支付方式分类。企业合并按其法律形式分为吸收合并、新设合并和控股合并；按合并前后的控制权可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并；按性质可分为购买性质的合并和股权联合性质的合并；按支付方式分为现金收购、**兑换、债券收购、杠杆收购和无偿划转。

二）同一控制下的企业合并通常属于股权联合性质，应采用权益结合法进行会计核算；非同一控制下的企业合并属于购买性质，应采用购买法进行会计核算。1、在权益结合法下，不论合并方发行新股的市价是否低于或高于被合并方净资产的账面价值，一律按被合并企业的账面净值入账，不存在购买成本和购买商誉的确认问题，被合并企业合并前的收益及留存收益直接纳入合并企业的财务报表。2、购买法是假定企业合并是一个企业取得其它参与合并企业净资产的一项交易，与企业购置普通资产的交易相似。

因此，购买企业应在合并日资产负债表中以公允价值确定被购买企业的可辨认资产和负债，并将购买成本高于被购买企业可辨认净资产的差额作为商誉处理；如果购买成本低于被购买企业可辨认净资产，经复核后差额计入当期损益。

第三章合并财务报表---股权取得日的合并财务报表。

在吸收合并、新设合并和控股合并三种合并方式中，吸收合并和新设合并后，企业成为一个单一的会计主体，合并后财务报表的编制与一般企业相同。但控股合并后，母公司及其每一个子公司都是一个单独的会计主体，随之产生的问题是合并财务报表的编制问题。（一）合并理论：

在编制合并财务报表时，如何看待少数股权的性质，以及如何对其进行会计处理，形成了三种编制合并财务报表的合并理论，即母公司理论、经济实体理论和所有权理论。我国基本采用了经济实体理论，并以控制为基础确定合并范围。（二）前提条件：

编制合并财务报表必须具备以下基本前提条件：统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间；统一母公司与子公司采用的会计政策；统一母公司与子公司的编报货币；长期股权投资的权益法调整。（三）合并报表的合并范围（四）编制合并报表的程序：

编制合并财务报表的一般程序可分为两步：第一步是编制合并工作底稿；第二步是根据合并工作底稿编制合并财务报表。其中，编制合并工作底稿是最关键的一步。

(五)控股权取得日合并财务报表编制方法：控股权取得日合并财务报表编制方法有购买法和权益结合法两种方法。

1、根据我国会计准则的规定，非同一控制下的企业合并应采用购买法核算。

购买法下控股权取得日只编制合并资产负债表。反映在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量。

长期股权投资成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为合并财务报表中的商誉。商誉确认后，以后各期不摊销，但每年年末进行减值测试，按照账面价值与可收回金额孰低的原则计量；

长期股权投资成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，计入合并当期损益，调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。需要注意的是，合并方应单独设置备查簿，记录其长期股权投资成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，作为合并当期及以后期间编制合并财务报表的基础。

购买法下母公司持有子公司全部股份，有三种情况：（1）母公司投资成本等于子公司净资产的公允价值。在母公司的投资成本等于子公司净资产的情况下，在合并报表工作底稿中，只需将母公司的长期股权投资与子公司的全部所有者权益抵销。

（2）母公司的投资成本大于子公司净资产的公允价值。在母公司的投资成本大于子公司净资产公允价值的情况下，在合并报表工作底稿中，将母公司的长期股权投资与子公司的净资产公允价值抵销后的差额，以“商誉”项目反映。（3）母公司的投资成本小于子公司净资产的公允价值。

如果母公司的投资成本小于合并中取得的子公司可辨认净资产公允价值份额，应按确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，将长期股权投资与子公司可辨认净资产公允价值份额的差额计入合并当期损益，由于购买日不需编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表中，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润项目。

2、根据我国会计准则的规定，同一控制下的企业合并应采用权益结合法核算。

权益结合法下，控股权取得日应编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。反映在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其账面价值计量，合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，作为内部交易进行抵销；被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方的资本公积转入留存收益。

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