【内容摘要】
本章首先讲解了会计等式，然后在介绍复式记账法的基础上，重点介绍了借贷记账法的记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡；最后介绍了会计分录的概念、分类和编制步骤等内容。
企业创始之初的资产**包括所有者投入资本和债权人借入资金两部分，归属于所有者权益部分会计学称之为“所有者权益”，归属于债权人权益部分会计学称之为“负债”。所有者权益与债权人权益是广义“权益”概念。例如甲公司创立之出，投资者投入500万元，向债权人借入资金500万元。
因此甲公司创立时拥有资产1000万元，广义权益=所有者权益（500万元）+债权人权益（500万元）=1000万元。企业创始之初，资产=权益，即资产=负债+所有者权益。
企业通过一定时期的生产经营活动，投入与产出之间的会形成盈亏。比如某企业投入资本100万元（其中借入资本为40万元，自有资本为60万元），通过一年的生产经营活动后，产出为120万元。产出与投入之间的差额20万元，即盈利为20万元。
假设借入资本年利率为5%，则企业需要支付2万元的利息。也就是说，盈利20万元的分配是：2万元归债权人，18万元归所有者。
企业经过一定时期的生产经营活动后，企业拥有资产=120万元；广义权益=所有者权益（78万元）+债权人权益（42万元）=120万元。即资产=权益，即资产=负债+所有者权益。
一个企业的资产与权益是从两个不同的角度观察和分析的结果，资产和权益是相互依存的，有一定数量的资产，就必然有与之对应数量的权益；反之亦然。
1．对“资产＝权益”等式的影响。
假设某企业会计期初拥有的资产为1000万元，广义权益也为1000万元，其中归属于债权人的权益为400万元（即负债为400万元），归属于所有者权益为600万元。如表3-1所示。
表3-1 资产与权益单位：万元。
1）资产与权益同时等额增加。假设企业在1月15日，向银行借入200万元流动资金，用于购买原材料。1月20日，经银行审批同意后，银行将200万元资金划入企业账户中。
则企业拥有的资产将增加200万元，企业的负债也将增加200万元。如表3-2所示。
表3-2 资产与权益单位：万元。
2）资产方等额有增有减，权益不变。假设企业在2月10日，用银行存款购买原材料100万元。假设原材料已验收入库，银行存款已支付给**商。
则企业拥有资产中的原材料将增加100万元，企业拥有的资产中的银行存款也将减少100万元。如表3-3所示。
表3-3 资产与权益单位：万元。
3）资产与权益同时等额减少。假设企业在3月15日，用银行存款偿还原购货款300万元。则企业资产中的银行存款将减少300万元，广义权益中的负债（应付账款）也将等额减少300万元。
如表3-4所示。
表3-4 资产与权益单位：万元。
4）权益方等额有增有减，资产不变。假设企业在4月20日，向银行借入50万元短期借款用于偿还已到期的5年期银行借款（即借新债还旧债）。则企业的广义权益中负债（短期借款）将增加50万元，广义权益中的负债（长期借款）将减少50万元。
如表3-5所示。
表3-5 资产与权益单位：万元。
2．对“资产＝负债＋所有者权益”等式的影响。
假设某公司年初共有房屋、机器、材料、产品、银行存款等各种财产共计90万元，这些财产分别来自银行借款、应付账款和所有者投资，如表3-6所示。
表3-6 资产和权益明细单位：元
左方是资产的存在形态，总计90万元。右方前5项是负债共计26万元，第项属所有者权益共计64万元，右方是资产价值的**(广义权益)，总计也是90万元。用数学公式来表示资产和权益的关系如下。
资产= 权益。
如前所述，权益包括了债权人权益和所有者权益，则。
资产=负债+所有者权益1-1)
式(1-1)被称为会计恒等式，体现了资产、负债、所有者权益三者之间的数量关系。会计恒等式的重要意义在于它是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。
资产、负债、所有者权益三个会计要素是从静态的角度说明企业资金状况，也称为静态要素。会计恒等式说明了资产与负债、所有者权益在某一时点的静态平衡关系，这种平衡是指数量上的整体平衡关系，而非资产与负债、所有者权益各项目间存在一一平衡关系。
把“资产=负债+所有者权益”称为会计恒等式的原因在于：任何经济业务的发生会导致资产、负债、所有者权益数量的变化，也可能改变会计恒等式两边的数量关系，但不会破坏“资产=负债+所有者权益”这种平衡关系。
经济业务发生对会计恒等式的影响有九类情况，下面以表3-6的数据为基础，连续举例看看经济业务发生对会计恒等式有什么影响。
第一类：资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变。
例3-1】从银行提取现金10 000元，以备发放职工薪酬。
该项经济业务发生后，作为资产的库存现金增加10 000元，作为资产的银行存款将减少10 000元，如表3-7所示。可以看出，会计恒等式两端的总额没有发生变化，平衡关系没有改变。
表3-7 资产和权益明细单位：元
第二类：负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变。
例3-2】从银行借入周转用款20 000元，用于偿还前欠先锋公司货款。
该项经济业务发生后，作为负债的短期借款增加20 000元，作为负债的应付账款将减少20 000元，如表3-8所示。可以看出，会计恒等式两端的总额没有发生变化，平衡关系没有改变。
表3-8 资产和权益明细单位：元
第三类：所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变。
例3-3】经公司股东大会批准，将公司资本公积20 000元转增实收资本。
该项经济业务发生后，作为所有者权益的实收资本将增加20 000元，作为所有者权益的资本公积减少20 000元，如表3-9所示。可以看出，会计恒等式两端的总额没有发生变化，平衡关系没有改变。
表3-9 资产和权益明细单位：元
第四类：资产和负债要素同时等额增加。
例3-4】公司借入基本建设资金500 000元，款项已存入公司开户行。
该项经济业务发生后，作为资产的银行存款增加500000元，作为负债的长期借款增加500000元，如表3-10所示。可以看出，会计恒等式两端的总额变化为140万元，但左右两边的平衡关系没有改变。
表3-10 资产和权益明细单位：元
第五类：资产和负债要素同时等额减少。
例3-5】公司用银行存款交纳应交税费20 000元，已办妥有关手续。
该项经济业务发生后，作为资产的银行存款减少20 000元，作为负债的应交税费减少20 000元，如表3-11所示。可以看出，会计恒等式两端的总额变化为138万元，但左右两边的平衡关系没有改变。
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