2023年会计从业资格考试会计基础考试要点第五章

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０１１年会计从业资格考试会计基础考试要点第五章。

第五章主要经济业务核算第一节筹集资金的核算考点１：资金筹集业务的核算（一）实收资本的核算实收资本是指企业实际收到所有者投入的资本。（例５—企业收到所有者１０元的货币资金投资，存款已存入银行。

借：银行存款１００贷：实收资本１０二）借款的核算企业向银行借款则形成企业的负债，期限不超过一年的各种借款为短期借款，属于流动负债；期限在一年以上的各种借款为长期借款，属于长期负债。

（例５—企业取得期限为６个月的短期借款２００元，所得借款存入银行。借：银行存款２０贷：

短期借款２０第二节**过程的核算考点２：**过程业务的核算（一）固定资产购入业务的核算固定资产”该账户借方登记增加固定资产的原始价值，如果固定资产是通过自行建造而形成的，或需要安装、调试后才能投入生产使用，应设置“在建工程”账户核算固定资产的建造成本。在达到预定可使用状态时，再将购进和安装该设备的全部支出，即原始价值，从“在建工程”账户的贷方转入“固定资产”账户的借方。

（例５—企业购入不需要安装的机器设备一台，买价６０元，包装费和运杂费１２元，全部款项已用银行存款支付。借：固定资产６１贷：

银行存款６１例５—４企业购入需要安装的机器设备一台，买价３５元，包装费和运杂费１０元，全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，共发生安装费用２０元，以银行存款支付。安装完毕，交付使用。

（购入设备借：在建工程３６贷：银行存款３６０支付安装费用借：

在建工程２０贷：银行存款２０安装完毕，交付使用借：固定资产３８贷：

在建工程３８

二）材料采购业务的核算在材料采购活动中，一方面是企业从供货单位购进各种材料物资，另一方面是企业要支付材料的买价和各种采购费用，包括运输费、装卸费和入库前的整理挑选费用，并与供货单位发生货款结算关系。（例５—企业购入一批材料，买价５０元，增值税８５元，另发生运杂费４０元，材料已入库，款项已用银行存款支付。借：

原材料５０应交税费——应交增值税（进项税额）８贷：银行存款５８例５—月５日，企业购入一批材料，买价１５元，增值税２５元，另发生运杂费１０元，材料已入库，款项未付。３月２０日，企业以银行存款支付上述货款。

（月５日企业购入材料借：原材料１５应交税费——应交增值税（进项税额）２贷：应付账款月２０日企业支付货款借：

应付账款１７贷：银行存款１７第三节生产过程的核算考点３：产品生产业务的核算（一）费用与制造成本期间费用包括企业在生产经营过程中发生的管理费用、销售费用和财务费用。

管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用。销售费用是指企业在销售产品或提供劳务过程中发生的各项费用以及专设销售结构的各项经费。财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用。

直接费用直接计如入各种产品的生产成本；间接费用需要通过一定的分配方法分配计入各种产品的生产成本；期间费用不构成产品生产成本，而是直接计入当期损益。（二）账户设置１、生产成本”账户。期末如有余额在借方，表示尚未完工产品（在产品）的成本。

２制造费用”账户。包括工资及福利费、折旧费、修理费、机物料消耗及办公费等。期末在制造费用分配后账户一般无余额。

４应付福利费”账户。根据国家规定，企业可以按照企业职工工资总额的１４从成本、费用中提取职工福利费，主要用于职工医药费、生活困难补助、医务和福利人员工资等。６待摊费用”账户。

待摊费用是指企业已经支出但应由本月及以后各月分别负担的、分摊期在一年以内的各项费用。该账户是根据权责发生制原则，为了划清各个会计期间的费用界限，正确计算各期成本、费用和企业损益而设置的。该账户借方登记企业发生的各种待摊费用，如预付保险费、预付报刊杂志订阅费、固定资产修理费、预付租金等。

７预提费用”账户。预提费用是指预先分期计入各期成本费用，但以后才能支付的费用。与“待滩费用”账户一样，该账户是根据权责发生制原则，为了划清各个会计期间的费用界限而设置的。

如预提的借款利息等。

、“库存商品”账户。库存商品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库，可以作为商品对外销售的产品。１材料费用的归集和分配。

见（例５—略借：生产成本——ａ产品产品３７制造费用１２管理费用２０贷：原材料工资及福利费的归集和分配。

根据工资费用的经济用途分别进行归集和分配，生产工人工资属于直接人工费，应直接计入 “生产成本”账户借方；车间管理人员的工资属于间接人工费，应计入“制造费用”账户借方；企业行政管理人员的工资以及销售人员的工资属于期间费用，应分别计入“管理费用”、“销售费用”账户的借方。根据国家的有关规定，企业可以按照工资总额的１４提取，职工福利费，计入相关的成本费用，同时形成对企业职工的一项负债。（例５—企业本月应付职工工资共计５７元，具体如下：

生产工人工资４６元，其中ａ产品的生产工人工资３０元，生产ｂ产品的生产工人工资１６元；车间管理人员工资３元；企业管理人员工资８元。借：生产成本——ａ产品产品１６制造费用３０管理费用８０贷：

应付职工薪酬——工资５７例５—企业从银行提取现金５７元以备发放工资。借：库存现金５７贷：

银行存款５７例５—企业以现金５７元支付职工工资。（牢记）借：应付职工薪酬——工资５７贷：

库存现金５７例５—企业按工资总额的１４提取职工福利费。借：生产成本——ａ产品产品２２４制造费用４２管理费用１１贷：

应付职工薪酬——福利７９例５—公司月末计算本月车间使用的厂房、机器设备等固定资产应提折旧５６元。借：制造费用５６贷：

累计折旧５６例５—企业生产车间从本月开始租入某设备，以银行存款支付为期６个月的设备租金２元。本月应承担的租金费用为４０元。

１）预付租金业务借：待摊费用２４贷：银行存款月末摊销应由本月负担的租金借：

制造费用４０贷：待摊费用４０例５—公司预提本月生产用固定资产修理费６０元。借：

制造费用６０贷：预提费用６０例５—东方公司本月制造费用总额为６８元，月末将本月制造费用按照一定标准分配计入各种产品成本，其中ａ产品应承担３８元，ｂ产品应承担３０元。借：

生产成本——ａ产品产品３０贷：制造费用６８完工产品的计算和结转。很重要，自己参考教材后，想想应该怎么计算和结转？

第四节销售过程的核算考点４：产品销售业务的核算企业收入包括主营业务收入和其他业务收入（一）账户设置１、主营业务收入”账户。该账户应无余额。

２主营业务成本”账户。期末结转后该账户应无余额。销售费用”账户。

该账户是用来反映和监督企业在销售过程中所发生的各种销售费用。包括运输费、装卸费、包装费、产品展览费、广告费，以及专设销售机构人员的工资、福利费、业务费等。４、营业税金及附加”账户。

该账户用来反映和监督应由销售产品、提供劳务等负担的税金及附加，包括消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。５、应收账款”账户。该账户是用来反映和监督企业因销售产品应向购买单位收取货款的结算情况的账户。

６预收账款”账户。企业在预收货款的情况下，按照权责发生制原则的要求，由于产品并未对外销售，因此不能作为本期的收入，而应在以后对外销售产品时，作为收入实现。７应交税费”账户。

该账户用来反映和监督企业应交纳的各种税金，如应交纳的增值税、消费税、资源税、城市维护建设税、所得税等。（二）产品销售业务的会计处理（例５—企业销售ａ产品２０件，每件售价３元，增值税１０款项已收银行。借：

银行存款７０贷：主营业务收入６０应交税费——应交增值税（销项税额例５—企业销售ｂ产品５０件，每件售价２元，增值税２０款项未收。借：

应收账款１４

贷：主营业务收入１２应交税费——应交增值税（销项税额例５—收到上述货款１４元，存入银行。借：

银行存款１４贷：应收账款例５—根据合同规定，预收大华公司购买ａ产品货款４０元，款项存入银行。借：

银行存款４０贷：预收账款４０例５—根据合同，向大华公司发出ａ产品１０件，每件售价３元，增值税５１元。借：

预收账款３５贷：主营业务收入３０应交税费——应交增值税（销项税额）５

００例５—以银行存款支付产品广告费６元。借：销售费用６０贷：

银行存款６０例５—按照税法规定，计算本月应交纳城市维护建设税６０元。借：营业税金及附加６０贷：

应交税费——应交城市维护建设税６０例５—月末计算并结转已销产品的销售成本。其中：ａ产品３０件，每件产品的生产成本２元，ｂ产品５０件，每件产品的生产成本１元。

借：主营业务成本１５０贷：库存商品——ａ产品产品９０第五节利润形成与分配的核算考点５：

利润形成的核算（一）利润的构成利润是企业一定时期内的各项收入与各项费用相配比以后的最终财务成果，各项收入抵减各项支出后的净额若为正数（贷方余额），即为企业的赢利，反之，则为企业亏损。企业来自正常生产经营的收入扣除为取得这些收入而发生的费用后的净收入，一般称为营业利润。营业利润＝营业收入—营业成本—营业税金及附加 —销售费用—管理费用—财务费用 —资产减值损失＋公允价值变动收益—投资收益利润总额＝营业利润＋营业外收入—营业外支出净利润＝利润总额—所得税（二）账户设置１、管理费用”账户。

管理费用是企业行政管理部门为组织管理生产经营活动而发生的各项费用，包括行政人员的工资及福利费、办公费用、折旧费、工会经费、职工教育经费、业务招待费等。２财务费用”账户。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用，包括银行借款利息支出、支付给金融机构手续费等。

４本年利涧”账户。该账户是用来核算企业在年度内实现的净利润（或净亏损）的累计额。期末将各损益类账户的余额转入“本年利润”账户。

结转后，“本年利润”账户若是贷方余额，表示企业本期累计实现的净利润，若为借方余额则表示企业本期累计发生的净亏损。年终，应将该账户的余额转入“利润分配”账户。结转后，该账户应无余额。

（三）利润形成的会计处理（例５—企业行政部小李出差，预借差旅费３元，用现金支付。借：其他应收款——小李３０贷：

库存现金３０例５—小李出差回来，报销差旅费２元，经审核无误，交回剩余现金２０元。借：管理费用２８库存现金２０贷：

其他应收款——小李３０例５—企业于本年７月１日从银行借入１０元，期限为６个月，月利率为０．的短期借款．借款利息于每季度末支付一次。（牢记）（企业于每月月末预提短期借款利息费用。借：

财务费用５０贷：预提费用５０企业９月末支付本季度短期借款利息１元。借：

财务费用５０预提费用１０贷：银行存款１５例５—企业本年度应纳税所得额为１２元，所得税率为３３本年度应交所得税为３９元。借：

所得税费用３９贷：应交税费——应交所得税３９例５—转收入：借：

主营业务收入９６营业外收入３２贷：本年利润９９转成本借：本年利润６６贷：

主营业务成本４５营业税金及附加５０管理费用１２财务费用２０销售费用２５所得税费用１０考点６：利润分配的核算 “应付利润”账户是负债类账户，用来反映和监督企业向投资者支付利润情况的账户。（例５—年末，结转全年实现的净利润５０元。

借：本年利润５０

贷：利润分配—未分配利润５０例５—按税后利润５０的１０提取盈余公积。借：

利润分配—提取法定盈余公积５０贷：盈余公积—法定盈余公积５０例５—年末，企业决定向投资者分配利润１０元。借：

利润分配—应付利润１０贷：应付利润１０

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